企业社会责任成本控制的方法、程序和指标体系

魏刚

（安徽财经大学，安徽蚌埠 233000）

企业社会责任成本控制的方法、程序和指标体系

魏刚

（安徽财经大学，安徽蚌埠 233000）

企业社会责任成本主要有：改善职工福利、参与社会公益事业、环保节能等支出，而且随着社会经济发展，企业社会成本还有不断增长的趋势，以上费用应该纳入企业成本的管理中。根据企业社会责任成本的特点选择收入基础型弹性预算控制方法开展成本控制活动。因此，需要建立企业社会责任成本指标体系对企业社会责任成本控制活动进行评价，帮助企业更好地开展社会责任活动。

企业社会责任成本；控制；评价指标

伴随着消费者对企业社会责任认识的不断提高和社会责任投资的兴起，企业履行社会责任的态度逐渐由被动转为主动，并影响其战略和政策的制定。企业认识到：履行社会责任可以改善品牌形象与企业知名度，提升市场竞争力，增强对消费者和投资者的吸引力。企业履行社会责任的意识必将不断增强，为履行社会责任所支付的成本也将不断增加，为企业所不容忽视。企业社会责任成本是指企业为了承担对社会、环境、员工等的责任所支出的各种消耗。其主要内容包括：改善职工福利支出、参与社会公益事业支出、环境保护和节约能源支出等。这些成本一方面成为企业的负担、减少了企业的利润，另一方面，这些支出能给企业带来多少回报带有很大的不确定性。

一、企业社会责任成本控制方法

目前，理论研究和企业实践中对于企业社会责任成本的控制方法未成体系。其成本控制融合在营销、公关等费用中。根据企业社会责任成本的特点，即成本支出项目发生具有很强的不确定性，无法决定最终需要多大的社会责任成本支出数额；成本支出具有长期性的特点，支出发生的时间和支出的回报时限不确定[1]，导致无法找到规律性、结构性较强的企业社会责任成本支出依据；同时，影响企业社会责任成本支出规模的最主要因素是企业经济实力。笔者认为企业的经营业绩是企业履行社会责任的保证，企业社会责任成本支出的规模大小取决于企业盈利水平。本文采用以收入为基础的弹性预算控制方法开展企业社会责任成本控制，保证企业社会责任战略目标的实现，承担与企业实力相当的社会责任，体现企业与员工、社会和谐发展的精神。

收入基础型弹性预算法就是以企业的营业收入为基础制定弹性预算对企业社会责任成本进行控制。企业社会责任成本支出项目主要受企业盈利水平的影响，其决定着企业履行社会责任水平的高低。收入基础型弹性预算控制将企业的收入看作是影响企业社会责任成本支出规模的主要影响变量，其变化会对企业社会责任成本支出带来直接的影响。

（一）应用步骤

1.确定基础业务量和弹性的范围

收入基础型弹性预算控制方法编制弹性预算时可以选择销售收入、营业收入或者净利润作为基础业务变量，根据企业的不同情况（利润率）确定对社会责任成本关系更为紧密、影响最直接的变量。例如：同样是实现100万销售收入的企业，利润率不同，缺乏可比性和可理解性。

这里选择的基础变量的数据来源于企业开展预算管理所预测的损益表。以此为基础确定变量的弹性范围，一般可以考虑正常预测水平的70%—110%。

2.确定企业社会责任成本与业务变量之间的数量关系

如前所述，企业社会责任成本的支出水平不仅取决于企业的盈利水平，还受到企业社会责任意识水平等因素的影响，对于一个企业来说是否履行社会责任、履行社会责任水平的高低具有很大的自愿性。虽然来自各方面的影响迫使企业认识到履行社会责任的重要性和必要性，但没有强制性的要求和标准。

因此，这里的企业社会责任成本和业务变量即收入之间的数量关系应该是多少只能根据企业的实际情况确定，或者企业根据自身特点参考同行竞争者确定。

3.计算出预算成本

收入基础型弹性预算控制一般可以通过两种方式来表示，即多水平法和公式法。

若采用多水平法，首先要确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算成本金额，汇总列表；若采用公式法，可以近似于用y=a+bx公式表示。a可以视为企业履行社会责任的最低成本水平，b是企业单位收入中用于履行社会责任成本的比例，只要确定这两个变量即可以运用该公式计算出企业任一收入水平的企业社会责任成本额。

（二）应用举例

1.多水平法

表1 企业社会责任成本弹性预算单位：万元

2.公式法

收入水平范围：70万元—110万元

最低社会责任成本支出（a）：5万元

单位收入社会责任成本支出（b）：0.01元

该企业社会责任成本支出公式：y=5+0.01x

（三）特点分析

1.符合企业社会责任支出的不确定性特点，具有更强的适应性

收入基础型弹性预算控制是按一系列的业务量水平编制，从而扩大了预算的适用范围[2]。这个特性可以更符合企业社会责任支出的不确定性特点，提高预算对企业社会责任成本支出的控制质量。

2.保持企业社会责任成本支出水平与企业盈利水平的合理比例

企业进行社会责任成本控制的目标是要使企业社会责任成本和企业经济效益保持协调的比例关系，确保企业经济效益和产品竞争力不受影响。该控制方法能够使得企业保持社会责任成本支出随着经济效益的不断提高适度增长，充分体现企业与员工、社会、环境和谐、共同发展的理念。

3.保证企业社会责任目标实现的同时保持其内部各构成项目支出的灵活性

最低企业社会责任成本支出和单位收入社会责任支出比例充分体现了企业的社会责任理念和社会责任目标。运用该方法开展企业社会责任成本控制能够确保企业实现理念和目标，保证一定的企业社会责任成本支出规模，履行一个社会公民的义务。同时，由于企业社会责任成本内容各构成项目发生的不确定性，因此每个项目的支出比例也无法确定。因此，在该控制法下可以保证一定的支出水平下灵活安排每个项目的支出水平，而不至于影响企业社会责任目标的实现。

二、企业社会责任成本控制程序

根据企业社会责任成本的特点将企业社会责任成本控制程序分为以下步骤：

（一）编制以收入为基础的弹性预算，确定目标成本

编制弹性预算，确定目标成本是开展企业社会责任成本控制工作的前提和重要步骤，科学的预算和目标成本在很大程度上影响成本控制的效果乃至企业竞争力[3]。以收入为基础的弹性预算编制方法主要内容包括：

根据企业的市场占有率、履行社会责任的理念、战略和目标，综合考虑企业的实际和外部竞争环境，运用企业履行社会责任历史资料及对外部环境和竞争对手的研究，确定企业履行社会责任成本的支出水平，包括最低支出水平和单位收入用于承担社会责任的支出比例；形成企业履行社会责任成本的弹性预算，并用对水平法或公式法予以表示，明确企业社会责任成本的控制标准即目标成本；在目标成本指导下确定企业社会责任成本的具体安排、计划项目。

（二）监督成本控制的形成过程，开展控制活动

这一步骤是成本控制的实际实施阶段。主要是指企业在的经营管理过程中，严格按照成本控制标准对企业社会责任实际成本进行监督，统筹安排各项社会责任项目，使其不超过标准，一旦发现超标现象，立即采用适当措施加以控制。

（三）分析成本差异，评估成本支出效果

比较实际成本和成本标准、确定成本的有利差异(节约)或不利差异(浪费)，综合差异产生的原因和责任，单位或个人进行分析。找出成本超支或节约的原因，明确责任归属，发现不足，总结经验，对成本责任部门进行相应考核并做出奖惩。

同时，开展对已经发生成本支出效果的评估，即对履行社会责任的绩效进行评价，是否实现预期企业社会责任目标。综合成本差异分析和社会责任履行绩效评估，全面考察成本控制的实际效果。

（四）综合差异原因和社会责任效果，修正弹性预算变量

通过弹性预算的实施和控制工作，分析产生差异的原因，并综合社会责任活动的实际效果及其他因素，开展对目标成本的修改、调整，重新确定编制以收入为基础的弹性预算的变量，为以后的控制工作提供方便。

三、企业社会责任成本控制的指标体系

本文尝试建立企业社会责任成本指标体系，便于企业社会责任成本的统计、分析、比较，加强企业社会责任成本控制，更好的评价企业社会责任成本合理投入[4]。

企业社会责任成本指标体系主要包括：企业社会责任成本总量指标、企业社会责任成本结构指标、企业社会责任成本发展指标。

（一）企业社会责任成本总量指标

企业社会责任成本总量指标反映企业社会责任成本的总量水平，衡量企业承担社会责任的规模。由于企业的性质不同、规模不同、盈利能力不同，因此可以用每单位利润企业社会责任成本来反映企业社会责任成本投入水平的高低。该指标可以反映企业每单位总利润用于社会责任成本支出的高低以及企业承担社会责任的规模是否与企业的实力相比是否合理。其计算公式为：

每单位利润企业社会责任成本=一定时期内企业社会责任成本总额/同期企业实现的利润总额（公式1）

（二）企业社会责任成本结构指标

企业社会责任成本结构指标是指企业社会责任成本各构成项目占企业社会责任总成本的比例，它可反映企业社会责任成本投入构成的情况与合理性，可说明各组成部分在企业社会责任成本中的结构比例关系的变化及企业履行社会责任成本的偏好，帮助企业根据结构的变化分析变动原因，更好的调整和贯彻企业战略和企业社会责任目标。其计算公式为：

企业社会责任成本职工责任成本率=职工责任成本总额/企业社会责任成本总额*100%（公式2）

企业社会责任成本社会公益责任成本率=公益事业责任成本总额/企业社会责任成本总额*100%（公式3）

企业社会责任成本环保节能责任成本率=环保节能责任成本总额/企业社会责任成本总额*100%（公式4）

按照这一思路可以计算企业社会责任成本结构中每一个社会责任项目中更加详细的指标。

（三）企业社会责任成本发展指标

企业社会责任成本的发展指标是考察企业社会责任成本的发展状态，即从动态的角度通过对企业社会责任成本变动幅度与企业利润的变动幅度进行比较，考察企业社会责任成本投入水平随着企业利润的变化而调整的情况。将企业社会责任成本投入水平与企业盈利水平保持合理的比例和发展水平，把企业社会责任成本水平的提高控制在经济效益所能允许的范围之内。

企业社会责任成本的发展指标主要从两个方面考察：企业社会责任成本增长率和企业社会责任成本发展水平。

企业社会责任成本增长率=（报告期企业社会责任总额-基期企业社会责任成本总额）/基期企业社会责任总额，即：

公式（5）说明企业在报告内企业社会责任成本的变动水平，企业社会责任成本增长率为正说明企业社会责任成本增加，为负说明降低。

企业利润增长率=（报告期企业总利润-基期企业总利润）/基期企业总利润，即：

公式（6）说明企业在报告内企业总利润的变动水平，企业总利润增长率为正说明企业总利润增加，为负说明亏损。

运用弹性原理我们可以构建企业社会成本发展指标，考察企业社会责任成本的变动对企业利润变动的敏感程度，即当企业总利润变化百分之一时，企业社会责任成本变动百分之几。通过比较企业社会责任成本变动率与企业利润的变动率，评价企业社会责任的履行情况和企业社会责任成本的控制绩效。

D：企业社会责任成本的发展水平；△C：企业社会责任成本的变动；△Y：:企业利润变动；C0：基期企业社会责任成本总额；Y0：基期企业总利润。

公式（7）则通过企业社会责任成本变动水平与企业利润变动水平的对比，说明企业社会责任成本投入水平随着企业利润变动的速度，该指标越接近1，说明企业社会责任成本投入水平和企业利润的变动比率越接近。充分说明企业与社会共同发展的程度以及企业发展回报社会的贡献。

［1］李建升，李巍.转化结果对企业承担社会责任行为的影响[N].首都建设报，2009-12-28(2).

［2］孙爱玲.弹性预算法在中小企业的应用[J].广东财会，2002，(2).

［3］晏霞.成本控制及其应用[D].广州：暨南大学，2000.

［4］张宁.基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露问题研究[D].青岛：中国海洋大学，2007.

F270

：A

：1672-0547（2010）04-0028-02

2010-03-16

魏刚（1981-），男，安徽蒙城人，安徽财经大学统计与应用数学学院教师。