浅谈职工薪酬准则的影响及应对措施

沈 红

【摘要】 文章从新旧职工薪酬准则变化对比入手,分析其变化及改革后对我国企业尤其是出口企业造成的影响,并结合新职工薪酬准则实施中存在的问题提出建议。

【关键词】 职工薪酬准则;利益;措施

随着经济的全球化,企业利益相关者中出现了异国面孔,越来越需要一种共同的“商业语言”沟通。我国新出台的会计准则,就是适应经济形势,在充分考虑国内外市场经济状况及国际互动趋同的因素上制定的。我国旧会计准则中并没有单独的薪酬会计准则,只是零零散散地在有关准则、制度及规定中提及。新职工薪酬准则则把散见于有关准则、制度及规定中的相关内容作了统一归纳,并注入了新鲜血液,使新职工薪酬准则除了有量的改变外,还有质的飞跃。

一、新职工薪酬准则的变化

新准则明确了职工薪酬的概念,即职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。对职工薪酬的内容从多方位、多角度进行规范,新职工薪酬准则的变化主要表现在以下方面。

(一)职工薪酬的内容大大增加

为充分保护劳动者的合法权益,新职工薪酬准则所规范的内容较以往大为增加。既有传统意义上的工资、奖金津贴和补贴,也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险(包括养老、医疗、失业、生育保险等),更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新型的职工薪酬形式。同时,非货币性福利也纳入职工薪酬的范畴,新准则将职工的这部分的“隐性收入”纳入职工薪酬的范围,保证了人工成本费用的完整全面。新职工薪酬准则真正体现了我国立法以人为本的思想,使员工的工资发放有了保障,并一定程度调动了员工的劳动积极性和创造性,这使企业的劳动关系更加稳定和谐。

(二)福利费由按14%计提,改为据实列支

福利费的据实列支将直接影响企业的成本核算体系,曾经为广大财会专业人士熟知的具有浓厚行政味道且并非根据企业自身情况的“按工资总额的14%计提福利费”的共识已成为历史。企业可以根据行业的标准、历史经验数据和自身实际情况来确定提取比例。有能力的情况下可以多计提,即先提后用,没有能力的情况下可以少计提或不计提。从一定程度上看,新准则下职工福利费的列支可由企业自己掌握。

(三)符合条件的研发人员职工薪酬予以资本化

创新型企业的核心竞争力体现在研究开发上,往往有着巨额的研究开发支出。原准则的规定不细致,要求职工薪酬大部分计入期间费用,对研发人员的人工成本是费用化的。新职工薪酬准则规定,研发人员职工薪酬在符合相应条件下准予资本化,将属于开发阶段的研发支出作资本化处理。这样,能使科技企业在开发阶段的利润指标压力得以减轻,且解决了研发人员的工资标准与企业利润之间的矛盾。在大大减轻科技创新企业的绩效考核压力之余,给企业管理当局增加研发经费投入、增强企业发展后劲吃了定心丸。可极大调动企业增加科技投入的积极性,吸引投资者投资高科技行业(如软件、信息产业类),有利于充分吸引和利用各种资本来发展国家产业政策支持的行业,有利于引导投资方向。

二、实施新职工薪酬准则给企业带来的利益

开放的市场,开放的会计,企业通过“引进来”和“走出去”来展现自身的魅力。经过初期的“试水”,新职工薪酬准则的实施给企业带来了利益。

(一)帮助我国出口企业应对反倾销诉讼

长期以来,在会计上,我国人工成本核算中职工的范围和薪酬的内涵较狭窄,企业人工成本从会计核算上看偏低,没能真正反映出实际承担的人工耗费,容易使我国企业在国际贸易中处于不利地位。新职工薪酬准则规定对企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出全部计入职工薪酬(包括各种社会保险、住房公积金、工会经费等),并根据不同情况将职工薪酬计入产品成本或相关资产成本,从而加大了企业人工成本核算范围,使企业成本信息得以全面反映。我国的企业,尤其是出口企业的人工成本核算采用国际市场信服的产品成本计量后,虽然成本稍有回升,但它可以帮助我国出口企业实现真正意义上“走出去”,为企业应对反倾销诉讼增加了胜算的筹码。

(二)减少了企业在国际贸易中的交易成本

原有准则下,我国的企业会计在国际贸易中由于得不到美国、欧盟的认同,不得不花很多的人力、财力来转换调整会计信息。随着会计准则国际趋同,职工薪酬准则减少了与国际会计准则的差异,明显减少了在信息披露中所承担的昂贵会计信息“翻译成本”,使企业的财务人员从信息翻译转换工作中抽身出来,把更多的时间放到帮助企业发展的财务管理中。

(三)缓解了企业大批裁员时支付补偿费用的压力

对于提前解除劳动合同而可能发生的补偿,新职工薪酬准则要求在符合一定条件下,应做预计负债处理。此举的实施,相当于计提了一笔支付经济补偿的准备,缓解了企业大批裁员时支付补偿金费用的压力。提前将该笔费用列入成本或费用,更加真实地反映企业的经营情况和财务状况。

(四)提高了企业会计信息的质量和透明度

新准则将几乎所有的职工薪酬按照受益对象或成本费用化或资本化处理,这使得原来计入期间费用的一些项目得以资本化,分别进入无形资产、在建工程和产品成本,有助于企业正确核算资产、成本或当期费用。新职工薪酬的实施,在增加了资产的入账价值的同时又提高了当期利润,为企业提供更为可靠的成本等信息的同时又美化了当期会计报表。而明确产品成本中人工成本所占比重,有效监督和控制企业生产经营过程中的人工费用支出,可进一步改善费用支出结构,有利于节约成本,降低产品价格,提高市场竞争力。通过统一准确完整地核算人工成本,增强企业之间人工成本的可比性,为企业提供可比的会计信息,有利于中国企业走出去。

三、新职工薪酬准则实施中存在的问题

(一)人工成本上升导致部分出口企业成本压力剧增

企业在计算产品成本的人工成本时,因按新职工薪酬准则的要求加入了社会保险、住房公积金等福利支出,使人工成本上升,产品成本也随之被提高了,致使产品最终实际价值升高。这样,对出口企业而言,在与众多外来产品比拼中,人工成本优势丧失。在2008年金融危机中,部分出口企业就因抵不住外来压力而不得不提早结业。

(二)福利费会计处理仍存在一定的调控空间

新会计准则体系之下,应付福利费会计处理的转变,使得当期费用与收入更能够实现配比,同时,也存在着职业判断的空间,而这种抉择空间与公司未来业绩息息相关。这使企业有可能人为调节计提比例来调节利润,以平抑利润增幅的波动。按新准则规定,企业可以按自己的目的去计提福利费和列支福利费。这样,有的企业计提,有的不计提,同一个会计信息在不同企业之间就无法进行比较。尽管针对应付福利费处理的相关规定接二连三地发布,但目前仍存在一定的调控与运作空间。

(三)非货币性福利核算存在一定的漏洞

虽然新职工薪酬准则对外购商品、自产的产品,无偿提供住房等非货币性福利的计量问题进行了阐述,但由于非货币性福利涉及的情况太多,准则仍未详细明确非货币性福利按什么方法计量,适用于哪些情况;是账面价值还是公允价值,如按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额如何处理等。如企业用大量的非货币性福利代替货币性职工薪酬,则可以合理虚增成本,抵减税收,诸如发放自产品视同销售,可以虚增营业收入。

(四)辞退福利会计处理不够完善

企业在生产经营中由于各种原因会遇到辞退员工的情况,企业支付给职工的解除劳动合同的一次性补偿支出按照新准则的会计处理与税法的纳税处理是不相同的,与税法的差异致使核算工作量加大。同时,企业有意低估辞退福利,则有关费用就会有很大的减少,而外界是无法得知的。

(五)财会人员知识准备不足

新职工薪酬准则是借鉴国际会计准则的做法,原则性规定较多,而企业财会人员缺少财务会计概念框架,有关会计职业判断的应用较缺乏。如在反倾销应诉过程中,企业遇到的难题之一就是财会人员不知如何填写反倾销调查问题表等资料,未能及时提供符合国际惯例的会计资料。以慢半拍的反应应对反倾销诉讼,往往使企业在诉讼过程中处于下风。另外财会人员知识结构老化与过于低浅,对准则认识不全,理解不透,在实际操作中经常出现这样那样的错误,使得理论上完善的会计方法要么无法实施,要么在实施时大打折扣。

四、新职工薪酬准则下的应对措施

新准则的发布对我国企业职工薪酬核算方面的问题起到了积极的指导作用。综合考虑职工薪酬方面的有关政策并结合我国实际,从实务操作层面上,笔者建议采取如下措施。

(一)推动企业产业结构升级

虽然新职工薪酬准则要求人工成本中加入社会保险、住房公积金等福利使得产品成本提高,使企业绝对成本竞争优势大大削弱。但从长远看,若想在市场上争得属于自己的一席之位,不能单靠劳动力低成本竞争,而应把产业提升到知识密集、技术密集的水平,实现产业结构升级。

(二)进一步细化非货币性福利的处理规定

为防止企业通过投机虚增成本,抵减税收,需要在一定程度上控制企业虚增营业收入。建议在企业信息披露中,如果本期收入较上期有大幅增加,应当在财务报表附注中作出解释,说明收入大幅增加的原因,防止收入虚增。从另一角度讲,通过进一步细化非货币性福利计量方法,在界定非货币性福利的计价方法的时候充分考虑实务的可操作性,在规范的前提下保持一定的灵活性和可变性。

(三)进一步完善辞退福利的核算细则

辞退福利放在“应付职工薪酬”科目核算会出现与这个科目的其他明细科目核算性质不一致的情况,建议考虑再设一个负债科目——“应付辞退福利”科目进行专门核算,以体现辞退福利与其他职工薪酬在性质上的不同及其重要性。同时,对于辞退补偿作为预计负债的使用加以严格定义和限制,除非有确凿证据证明企业很有可能将为可能发生的解除与职工劳动关系而产生现金流出,否则不能作为预计负债并计入当期损益,确凿证据可定义为企业与职工代表大会或工会组织已成达正式的解除劳动关系计划或协议。如果企业有意低估辞退福利,及提前或延后确认因解除职工劳动关系而给予的补偿的,即当企业业绩较好时可能提前进行补偿,而当企业业绩较差时应该补偿却推后补偿,还是按照原来的做法,据实列支。

(四)加强对会计人员的培训

面对国际化不断发展的重要趋势,会计国际化显然有赖于更多国际化人才。除了直接引进新的专业人员以外,对相关人员的知识与技能也须进行更新、补充、拓展和提高。

(五)加强力度落实新职工薪酬准则

新职工薪酬准则,更多地是对原制度的补充、更新和进一步的规范。它是我国大多数现代企业久战沙场换来的经验教训,企业必须付之以行动和实践。企业如果不加强力度去适应这个转变,付之行动去落实,再好的制度,也不过是一纸白文,也难有长远的发展可言。●

【参考文献】

[1] 王大力,孙旭东.会计博弈[M].北京:中国财政经济出版社,2009.

[2] 杨争媛.企业会计业务核算方法与实务[M].北京:中国市场出版社,2008.

[3] 郑婕慧.《企业会计准则——职工薪酬》剖析[J].财会通讯(综合版),2007(4).