谈加强企事业单位会计内部控制

孙 蔚

（山东省水利科学研究院，山东 济南 250013）

目前，我国部分企、事业单位内部控制制度尚不健全，或者没有真正意义上的内部控制，会计信息失真、徇私舞弊等现象时有发生，这些都迫切需要每个单位建立健全内部会计控制制度。

1 加强会计内部控制的必要性

1）实行内部会计控制是加强会计核算，提高财务信息质量的必然要求。我国正处于社会主义市场经济体制建立的初期，新旧制度正在转换，各种法律法规，特别是财经法规还不十分健全和完善，一些弄虚作假和违规操作行为扰乱了正常的经济秩序。要杜绝这些现象，抑制各种会计造假行为，一方面国家有关部门要尽快建立和健全财经法规，维护正常的社会经济秩序和公平竞争的市场环境；另一方面，在各单位内部要建立健全内部会计控制制度，及时发现和制止单位内部的各种舞弊行为，提高财务会计信息的质量。

2）实行内部会计控制是我国企业深化改革，建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观需要。近年来,国有企业改革和脱困取得了明显成效，但仍然有一些单位存在领导不注重加强内部控制，影响企业经济效益的现象。因此，加强企业内部控制，优化控制环节，从内部入手治理企业违法违规十分必要。

3）实行内部会计控制是从源头上治理腐败，预防经济犯罪的一项制度要求。如果单位的内控不严,就会使贪污、挪用国有资产这些非法行为有机可乘。因此，各企事业单位，在加强干部素质教育的同时，应抓好内部会计监督,从源头上治理和彻底根除领导干部经济犯罪与腐败。

2 实行会计内部控制的措施

1）不相容职务分离控制。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，企事业单位在设计内部控制系统时，要按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制约机制。

2）会计系统控制。会计系统建立的目的就是以货币为计量单位，对单位经营活动进行记录、计算、反映和控制，它属于内部控制的组成部分。其内容主要包括：①依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度；②依法设置会计机构，配备会计从业人员，实行会计人员岗位责任制；③明确会计凭证、会计帐簿和财务会计报告的处理程序；④建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法；⑤按照有关部门规定和会计准则制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。

3）财产保护控制。保障财产安全特别是资产安全,是内部控制的重要目标之一。财产保护控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、帐实核对等措施，确保各种财产的安全完整。主要措施包括：①限制接近；②定期盘点和帐实核对；③会计记录要妥善保管。

4）预算控制。预算控制的内容涵盖了单位业务活动的全过程，在实际工作中，预算编制不论采取自上而下或自下而上的方法，其决策权都应落实在内部管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。预算确定后由各预算单位组织实施，并辅之以对等权、责、利关系，由内部审计等部门负责监督预算的执行。

3 内部控制的组织实施及监督

1）内部控制的组织实施。建立与实施内部控制，应该成立内部控制专职机构（或岗位），专门负责内部控制的组织协调和日常性事务工作。包括：①建立内部审计部门。②发挥财会部门的内控作用。开展内部控制活动，要求财会部门不能将眼光仅仅局限于财务活动，而应贯穿管理的全过程，扮演好关键的助手和参谋角色。

2）加强内部监督。内部监督是对内部控制建立与实施情况进行监督检查、评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。包括：①日常监督。要对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。通过对日常业务活动的监督获得能够判断内部运行情况的信息；通过帐面记录与实物资产的检查比较对资产的安全性进行持续监督；通过内部审计活动对内部控制有效性进行监督。②专项监督。要对关键岗位人员发生较大调整或变动或对内部控制的某一方面进行有针对性的监督检查。专项监督应当与日常监督有机结合，如果发现某专项监督需要经常性地进行，有必要将其纳入日常监督之中。

总之，内部会计控制制度作为一种先进的单位内部管理制度已被实践所证实，只有加强单位财务内部控制,创新财务管理模式，建立完善、科学的内控监督制度,才能促进企事业单位生产经营、管理活动的协调、有序和高效发展。