高等学校基本建设项目内部审计

□文/唐毓秋

高等学校基本建设项目内部审计

□文/唐毓秋

本文分析高校基本建设工程审计现状，阐述高校基建项目审计的重点内容，提出做好高校基建项目审计的对策建议，以加强基建项目的造价控制，保证建设资金的安全和有效使用。

高等学校；基建工程；内部审计；审计重点；建议

内部审计是审计监督体系的重要组成部分，也是单位内部管理控制的重要组成部分，是促进单位内部科学高效管理的一个重要环节。在高等教育改革的今天，各高校对基本建设的投入越来越大，对资金安全与投资效益的监管与要求不断提高，但内部审计的现状不容乐观。这样，高校如何利用自身优势，充分调动自身资源，采取有效措施，加强对基建项目的审计，对于保护好国有资金，提高有限资金的使用效率，以及反腐倡廉，都有重要的意义。

一、当前高校基建项目内部审计现状

（一）审计力量不足，审计人员结构单一、素质参差不齐。目前，很多高校没有设立独立的内部审计机构，设立内部审计机构的也是出于法律规定或行政命令，而非出于自身管理的需要，内部审计机构的设立不尽合理；另一方面，有设立内部审计机构的，往往只有一名专职人员，有的院校甚至只有兼职审计人员，而且审计人员的背景多为财务会计，不具备招投标、工程预决算审计、基建项目审计的专业知识，这些人虽然具有丰富的财会知识及经验，但对于审计工作来说还是不能完全胜任。有的院校虽然配备了工程专业的审计人员，但往往专业单一，在处理实际问题时困难重重。此外，对于审计人员自身来说，也不同程度存在着安于现状，不重视知识的更新和充实。这种情况降低了内审工作的质量，也削弱了内审工作的力度，影响了建设项目内部审计工作的深入开展。

（二）内部审计的法律法规制度不健全，审计结论执行力不强，权威性有待提高。现行国家颁布的关于高校内部审计工作的法规中，除教育部出台的《教育系统内部审计工作规定》、《教育系统内部审计工作准则》外，与社会审计和国家审计相比，各地各高校均未建立健全院校基建内部审计规章制度，对高校基建的内部审计没有制定具体的实施细则和具体准则，致使高校内部审计人员在实施具体的审计工作时，显得无章可循，出具的审计意见和审计建议往往没有法律法规的强制性，带有浓烈的人治色彩，导致审计意见和建议的执行中，常会遇到被执行部门的抵制，审计意见和建议难以落到实处。这种现象严重地挫伤了审计人员的工作积极性，削弱了审计结论的权威性。

（三）内部审计面窄，审计方法、方式简单，审计手段落后，难以适应高校教育改革和发展新形势的需要。目前，高校内部审计工作仅限于开展日常审计，财务收支审计，纠正违纪违规，对基建项目的审计多停留在竣工决算阶段，对项目造价影响较大的决策与招投标阶段介入较少，对招标文件的制定、工程量清单的编制及合同的签订等方面缺乏监督。这种审计工作的常规性和事后监督的局限性决定了审计部门难以对建设工程前期和过程中已确定下的、对造价有重要影响的事项进行有效的监督；另外，在目前高校内部审计中，普遍缺乏计算机辅助审计等先进审计技术和手段的应用，审计工作往往只能依靠原始的手工审计方式套用定额审计，致使审计进度和质量大打折扣，审计质量和效益与审计目标要求的差距突出。而随着我国高等教育事业的进一步发展、教育事业改革的进一步深化，对高校内部管理体制和运行机制提出了更高的要求，这必然也对高校的内部审计工作提出了新的要求。因此，单一落后的内部审计方法、方式和手段将越来越难以适应不断发展变化的新形势，高校内部审计工作必须不断拓宽自身的工作范畴、不断改进工作方法、方式和手段，才能适应教育改革和发展对审计工作提出的新要求。

（四）审计风险大。工程审计具有审计内容繁杂、所涉及专业面广、周期长及审计对象复杂的特点，工程审计的特点决定了风险的产生，包括：审计人员个人素质风险、内审外委导致的风险和对合同性质认定的风险等，因此一旦审计结论有失偏颇或审计金额失当，产生的审计风险问题及引发的责任也难以责罚，为审计工作的健康有效发展埋下隐患。

二、基建项目内部审计的重点内容

随着我国高校招生规模的不断扩大，各地高校都加大了对软、硬件投资的力度，高校新校区和基建项目越来越多，投入资金规模也越来越大。如何发挥高校内部审计职能，加强高校基建投资的监督审计力度，节约建设资金，提高审计质量，防止商业贿赂的发生，是当前高校基建审计面临的一个新问题。笔者认为，切实做到“事前控制、事中介入、事后把关”的全过程审计监督，是提高建设资金使用效率的主要途径，是内审人员的工作重点。

（一）投资决策前的投资估算和资金筹措方式审查。投资估算的正确与否直接影响院校领导的投资决策，对建设项目投资估算和资金筹措方式的审计重点应注意几方面的内容：①投资估算的重要依据是否合法真实；②投资估算中投资总额的构成是否真实；③资金筹措方式是否合法、可行，是否符合国家有关规定；④贷款是否有能力偿还，是否盲目投资。

（二）建设项目确定后，对建设项目实施全过程跟踪审计。建设项目全过程跟踪审计监督是由事后结算审计向事前、事中延伸，使整个工程实施处于可控状态，克服事后监督的局限性。

1、工程施工招投标跟踪审计。基建项目招投标跟踪审计是高校按照《招标投标法》的要求，从源头参与，确保招投标工作公平、公开、公正，控制投资成本，保证工程项目质量的有效途径之一。基建项目招投标跟踪审计应重点抓好几个环节：①审查招投标工作的合法合规性，是否按《招标投标法》的规定，按程序规范操作，确定施工队伍时，是否实行了严格的审批制度，是否实行关系人回避制度，是否存在泄漏标底的情况；②审查评标办法和评价指标的有效性，是否对施工队伍的资质、业绩、信誉、技术力量、施工能力（装备、技术、方案、管理、安全）、质量指标和结算方式进行综合评价，招投标资料是否完整，投标单位资格条件是否有效；③审查基建项目标底确定的客观性。即审计人员要对标底的工程量计算、定额套用、取费标准和材料调差等内容严格审查；④审查施工总包方是否存在未经建设单位同意而层层转包的现象，同时要防止施工单位间串标，防止无资质或低资质等级的施工单位承包工程。

2、基建项目施工合同跟踪审计。对施工合同进行合法性、严密性、准确性和完整性审查，是防止合同纠纷，提高合同履约率，确保工程项目质量、进度和造价的重要措施。审计的内容主要包括：①审查是否遵循“先签合同后施工”的原则，是否存在无合同施工的现象；②审查合同的订立是否以高校的招标文件为依据；③审查合同条款的严密性、准确性和完整性，即审查施工合同中涉及到的价款、工期进度、质量标准、技术要求、费用计取、验收方法、付款方式、责任风险等内容的规定是否明确具体；④审查合同的严肃性，即合同是否明确双方的违约责任，是否明确规定了严厉的处罚措施及相应的责任追究办法等，确保合同落到实处。

3、基建项目施工过程跟踪审计。重点是：①严格控制变更情况的发生，对变更内容及工程量的增加，要与施工单位到现场实际测量并进行审签；②对工程进度进行确认，审查工程进度款的支付是否与合同付款条件一致，审核工程进度与实际是否相符；③严格材料采购审查，防止材料以次充好，影响工程质量，增加工程造价审核工程量；④全过程参与图纸会审，参与相关隐蔽工程的验收，进行现场审签。

（三）建设项目竣工验收后做好工程结算审查。竣工结算审计是各控制阶段的总结，是工程造价控制的最后一道关闸，它将决定建设项目的最终投资额。审计的主要内容是根据施工合同和工程变更项目书的要求，按照国家统一建筑工程基价表中的基价标准与施工单位核对后，审计人员严格进行全面审计，对有差异的内容进行调整与洽商，使甲、乙双方意见达成一致。然后，由审计部门和甲、乙双方在审定决算书上签字认可该项工程项目的总造价，即审计结果，并作为基建部门和施工单位的结算工程款的依据。重点审计工程量的计算、定额套用和材料价差。

三、做好高校基建内部审计工作的建议

（一）保证内部审计的独立性是开展审计工作的前提。只有把基建工程审计作为学校管理的一个重要环节，从多方面支持内部审计工作，在机构设置、人员配置、业务经费及办公设备配置等方面优先考虑，保证审计的独立性和权威性，才能调动审计人员的工作积极性，更好地服务于学校的基本建设，才能提高审计质量，切实履行好审计职责。

（二）建立健全内部审计控制制度是确保依法依规开展审计工作的保障。规范化的规章制度不仅是对被审计单位与项目的硬性规定，也是对内审机构与人员的规范性约束，因此，必须通过制度来规范基建管理、审计、财务等各职能部门的工作行为，明确各部门的职责与权限，使内审工作有法可依、有章可循，为基建工程审计工作的顺利开展提供保障。

（三）更新审计观念，拓宽审计范围，防范审计风险。要树立全新的审计工作理念，丰富审计工作内涵和外延，突破以往事后监督审计的局限性，前移关口，对高校的基建工程项目实施全过程跟踪审计。同时，注意处理好审计监督与服务基本建设的关系，将事前、事中、事后监督有机结合起来，充分发挥内部审计的职能，使基建内部审计由传统的真实性、合法性审计，转变为经济效益审计、内控制度审计和风险管理，从而提高投资效益和审计质量。

（四）更新审计方法和手段，确保审计质量。为使审计工作在高校建设中发挥更大的作用，高校内部审计工作必须不断改进工作方法、方式和手段，努力提高审计工作质量和水平。要结合基建工程的特点，打破传统的手抄笔录的落后审计方式，应用计算机等先进的审计工具，提高工作效率。要充分利用高校自身的优势，积极开发审计软件，开展计算机辅助审计，提高审计质量。要尝试开展工程量清单招标控制审计，降低工程建设成本，实现审计工作的电算化和现代化。

四、结束语

高校基建工程审计是一项集工程技术、经济管理于一体的工作，专业性强，涉及面广。高校内审部门在保证院校领导和各职能部门重视和支持的基础上，要健全内审机制，加强内审队伍建设，提高内审人员素质，拓宽审计范围，更新审计理念，创新审计方法和手段，充分发挥内审部门的监督和服务职能，从而提高基建工程审计质量，有效控制工程造价，使高校投资效益最大化。

[1]马林林.浅谈建设项目工程造价的全过程控制Ⅱ.山西建筑，2008.1.

[2]刘宇凡.浅议高校基建工程内部审计的现状及改进措施.山西建筑，2009.11.

[3]何闯.高校基建审计风险控制体系构建.观察与思考，2009.4.

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揭阳职业技术学院）