谈中小企业会计信息披露

□文/何现营

谈中小企业会计信息披露

□文/何现营

本文介绍了中小企业会计信息的特点；对中小企业的会计信息披露现状进行分析，并提出改进建议。

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我国关于中小企业的会计信息质量特征，在财政部颁布的《中小企业会计制度》总说明中以基本原则的形式进行了说明，包括：可靠性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式。随着市场经济的发展，中小企业的会计信息质量越来越重要。

一、中小企业会计信息披露的制度特征

1、市场机制的充分体现者。市场机制本质上是竞争机制，竞争机制的完善程度与企业的市场份额直接相关。中小企业一般在进入壁垒低、竞争激烈的行业；而按照“马歇尔冲突”的解释，大企业通常因其规模庞大而在市场中占据垄断地位，对竞争起到一定的限制作用。在行业中不占支配地位的市场份额是中小企业不同于大企业的共同特征。

2、资源短缺。相对于大企业而言，生产要素短缺是中小企业的又一重要特征。这里所说的资源包括资金、技术、人才及信息等生产要素。要素短缺虽然在很大程度上限制了企业的发展，但也决定了中小企业通常只能进入大企业不能或不愿进入小规模市场，所以一般不与大企业形成正面竞争。同时，形成了中小企业独特的经营扩张方式，即只有广泛利用外部资源才能获得稳定发展，包括与大企业形成密切的分工协作关系。

二、中小企业会计信息披露现状

与大企业相比，中小企业大都没有完善的会计核算系统，缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道，这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。中小企业的特点主要表现在：（1）组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一；（2）会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构，委托外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构，一般也层次少、分工不太明确、兼职多；（3）会计人员的素质较低。同大企业相比，中小企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人才；（4）没有健全的内部会计制度，会计核算不规范；（5）资源相对短缺。相对于大企业而言，生产要素短缺是中小企业的又一重要特征；（6）缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。对于大部分属于非公有制的中小企业，国家的投入力量、关注程度和监管力度还是远远不够的。

三、中小企业会计信息披露的建议

1、大力推进国民经济信息化。国民经济信息化是我国现代化建设的重大战略，推进国民经济信息化，要使信息、技术网络和信息产业在资本运营和整个经济生活中发挥日益突出的作用；要加快信息技术向传统产业渗透，用信息技术改造和提升传统产业；要推进企业管理信息化，以提高我国企业在资本运营中的国际竞争力。

2、完善内部会计控制。首先，完善中小企业内部会计控制环境，提高管理者的内部会计控制意识，建立良好的组织结构；建立培训机制，提高人员素质，从而完善公司治理结构；其次，建立有效的会计控制系统。包括职责分工和程序控制、财产清查控制、预算控制、内部审计控制等；再次，建立内部会计稽核制度。中小企业由于规模小、人员有限，可以不设置专门的内部审计机构，而成立检查小组，定期或不定期地对经济会计事项进行审查。

3、努力降低企业披露信息的费用。因为信息披露费用过高，会在很大程度上制约企业披露信息的动机。为了出现有效率的均衡（披露信息，投资），就必须使中小企业有披露信息的积极性，其前提条件是降低企业披露信息的费用。应加强企业社会信用的宣传，营造披露信息的企业具有良好信用的氛围，给予纳税或银行信用方面的便利或优惠，促进中小型企业的会计信息披露。

4、完善中小企业财务管理制度，规范中小企业运作，增加其信息可得性。中小企业大多数具有古典意义上企业的特点，即所有者与经营者合二为一，企业的业务范围相对较少，内部层次相对简单，信息的传递环节较少，因而出于经济成本原则的考虑，信息的传递缺乏规范化、标准化的处理动机，而且信息具有强烈的内部个人特性，造成银行和投资者无法对其做出准确的风险评价，使得银行在当前利率管制的情况下，只能拒绝中小企业的借款要求，以减少信贷风险。因此，中小企业为了获得外部资金，必须完善自身财务管理制度，规范企业的运作，并加强和完善中小企业信息披露的法规体系，要求其在不涉及商业机密的条件下充分公开其财务及相关信息，相应减少私人信息。

5、建立健全会计信息实现机制。会计信息的实现机制是外部使用者要求通过信息披露及公正的审计等第三者监督的方式来提高企业经营状况的透明度和可靠性，而中小企业只能靠信誉机制来实现。这种信誉机制并不是建立在道德框架下的行为约束规范，而是一种基于理性预期的市场化行为机制。对这种市场化行为机制的解构，可以通过反信息欺诈的两大基本变量来进行，即虚假信息成本与诚信收益。从提高信息欺诈成本的“逆向定价原理”出发，建立以管理惩罚成本、市场惩罚成本以及违约惩罚成本的企业信息披露的激励与约束机制。对于长期处于进入壁垒低、竞争激烈行业的中小企业来说，利用市场竞争和交易制度的完善，培育起“讲信誉者生存，不讲信誉者淘汰”的良好信誉机制和信用环境，是一种有效的会计信息披露诚信约束方式。

6、强化政府、投资人以及相关公众对会计信息质量的监督能力，改进会计信息披露质量与效率。对于中小企业来说，重要的是政府对会计信息披露的适度监管，即监管的目标是有利于提高会计信息披露的可比性和可信性，而不是干预企业管理者的经营行为；监管方式的选择在于畅通会计信息供给渠道，确保企业及时、完整地披露准则制度所要求公开的会计信息；监管的内容只能围绕信息披露内容真实性的核实。同时，也需要从法律上强化中小企业的会计信息披露义务和说明责任，赋予政府有关部门对企业进行监督和追究责任的权力。在那些多变，充满不确定性和创新的环境中。相对而言，政府对中小企业会计信息披露的适度监管，是保证市场公平和有效的重要条件。

[1]姜丽春.建立中小企业会计信息披露规范的设想[J].财会，2004.9.

[2]赵璇，陆蓓.论中小企业会计信息披露制度[J].商业经济，2004.9.

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南阳市商业服务技校）