法国会计模式的启示

□文/裴俊红 古志杰 贺玉德

会计模式是对一个社会会计主要特征的综合表述与反映。它的形成受到政治、经济、文化和法律环境等方面的影响，包括会计管理体制、会计规范、会计信息披露等要素。各种要素的基本特征及其内在联系和结构形式能够反映出会计模式的特征。

一、法国会计模式的特征

1、政府在会计管理中发挥主要作用。法国政府在会计管理中发挥着重要作用，隶属于法国财政部的国家会计委员会、会计准则标准化委员会和紧急委员会是其主要的三个会计管理机构，均受政府支配，主要表现为1998年l月国会通过成立的“会计标准化委员会”（CRC），是法国最高的会计权威部门，附属于财政部。会计标准化委员会负责批准颁布所有企业的各项会计准则和制度，它能够将国家会计委员会的意见和建议等转变成具有法律效力的条例和法令，且会计标准化委员会中的10名成员中有8人是国家的代表或者由国家任命。由此可见，国家牢牢控制着一切会计准则制度的批准权。

2、法国会计规范法典化和条文化并重。会计规范法典化主要表现在会计规范体系上，而在规范体系中又以会计总方案表现最为明显。法国是以会计总方案和会计法令为核心的会计规范体系。1999年经过修订后的会计总方案从形式到内容更容易让人理解，运行上也更加有效，其内容包括全国统一会计科目、定义和术语的解释、特殊事项和交易的会计处理等，因此会计总方案作为整个会计规范的核心，继承了大陆法系法典的全面和统一。

会计规范的条文化主要表现为：（1）《会计总方案》是对法国企业会计工作进行全面规范的主要依据；（2）《商法》主要对会计簿记的相关方面进行规范。1983年4月30日通过了商法修正案，是法国历史上第一个较完整的会计法律，并制定了详细的法律实施细则，体现了法国会计制度的法律条文化特征；（3）《税法》对企业的资产计价及费用和收益的确定有直接影响，财务报表中的报告收益和纳税收益基本上是一致的；（4）《公司法》对会计的财务年度会计报表、会计记录等做了具体的规定。

3、法国会计信息系统具有典型特征。法国的“税务导向型”会计模式以及其他相关因素导致法国会计信息系统有以下特征：（1）强调会计信息处理过程要与税法保持一致。在法国，企业进行会计处理首先要遵守会计法的规定，但会计法并不是脱离税法的。由于会计报表利润数据是纳税的依据，所以企业会计自觉或不自觉地会服从税法；（2）实行统一性与灵活性相结合的信息披露制度。统一性表现在法国对会计信息系统的运行过程和方法进行了严格的规范，要求企业按照会计总方案、商法、税法、公司法的有关规定来设计和运行会计信息系统；灵活性主要表现在修订后的“会计总方案”中法国采用了企业会计与合并会计相分离的方法，分别制定了适应上市公司、企业和跨国公司的会计制度；（3）在信息披露中重视社会责任会计。目前对社会责任情况的披露，法国是最完整的，也是最具特色的。1975年法国在《关于公司法改革的报告》中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，1977年又先后颁布有关法令和政令要求企业实施社会会计，为社会会计的实施建立了法律保障。

二、法国会计模式的影响因素

法国会计模式的特点与其所处的社会环境是不可分的，是法国社会政治、经济、文化等因素共同作用的结果。

1、政治上法国属于高度集权的国家，而且长期以来天主教占据主导地位。因此，在会计领域就表现为政府作用的重要性。

2、经济方面的特点。（1）从经济体制上来说，法国是资本主义国家，实行的是有计划的资本主义市场经济，市场调节与国家计划指导相结合，法国政府非常注意全国经济计划和宏观调控，国家对国民经济进行广泛的调节、干预和计划。因此，法国会计模式强调会计为宏观经济服务；（2）从融资手段上来说，法国大企业的资本主要来源于国家投资，或者是大企业之间的相互融资，因而股权的分散程度很低，政府作用相对较强；中小企业是法国经济的主体，他们的资金主要来源于家庭集资和利润再投资。由此可见，企业的融资渠道相当狭窄，形成了企业界的融资封闭状态。

3、法国的文化传统对会计也有着不容忽视的影响。“团结、工作、家庭、祖国”是法兰西民族的精神体现，并且法国是一个拥有悠久历史的农业国家，因此法国社会文化中崇尚保守主义，人们对未来不确定性的处理比较谨慎，强调稳健性；另外，长期以来，法国已经形成了一种反商业、反竞争的传统观念，导致了国家对经济干预的增强。

三、启示及借鉴

我国与法国相比，无论是从政治上、经济上，还是从文化上都有较多的相似之处，主要表现在：政治上属于民主集中制国家；经济上实行市场经济为主，辅以计划经济，同时融资渠道也比较狭窄；文化上中华民族文化的特色之一就是谦虚谨慎，因此稳健性是中华民族的优良传统。鉴于这些相似之处，法国的会计模式对我国的会计改革具有一定的借鉴作用。

1、对会计信息披露的层次性进行更细致的划分。到目前为止，我国已经颁布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等三类会计制度，这三类会计制度对我国各行业的会计核算方法都做了具体详细的规定，使不同行业企业的会计制度规范化，保障了市场经济健康、快速、有效地运行，这一点与法国的《会计总方案》相比，有过之而无不及。但是，我国在会计信息披露方面，仍然缺乏层次性。我国的《企业会计制度》中要求企业提供相同形式和内容的会计报表，并未考虑上市公司与非上市公司的区别，因此很容易造成人力、物力上的巨大浪费，不利于我国会计制度的健康发展。法国《公司法》中对上市公司和非上市公司的信息披露都做了具体的规定，在信息披露的数量与质量方面施行不同的要求，这对于我国有重要的借鉴意义。

2、发展社会责任会计。法国在社会责任会计方面取得了显著的成绩，如在社会责任披露中要求社会资产负债表必须具体包括雇员人数、工资和有关成本、健康和安全保护、其他工作条件、职员培训等，并且各项内容还要进一步分解为具体的报表指标。这是法国会计模式中的突出特色。而我国对社会责任会计一直还没有给予充分的重视，这与我国当今的经济发展步伐是不一致的，尤其在当前国际化的趋势下，推广社会责任会计更为重要。因此，有必要借鉴法国的特色，建立起适合我国特点的社会责任会计，从而将提供有关社会责任的信息作为评价企业的指标之一，促进我国经济的健康发展。

3、健全会计监督体系。长期以来，我国的会计制度在规范会计行为中起着非常重要的作用。会计制度是由财政部颁布的，只有行政效力，而不具有法律约束力。法国在1998年成立了“会计标准化委员会”，此机构是法国最高的会计权威部门，我国可以借鉴此做法，设立一个独立于财政部门的机构，由国家立法机构授权，专门负责重要会计制度的制定和颁布。同时发展职业组织，广泛征求会计改革的意见，加强对会计工作的社会监督，从而构建一个集行政性、法制性和社会性于一体的较为完善的会计监督体系。

[1]白华.法国会计模式的启示[J].会计之友，2003.1.

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[3]董成.法国会计模式研究及借鉴[J].兰州商学院学报，2001.2.

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