成本开支范围问题

□文/李婷

成本开支范围问题

□文/李婷

企业成本开支范围决定企业生产耗费的补偿，在现阶段很多企业为了得到自己的利益而没有规范划分成本开支范围或者成本开支范围经常变动，造成成本不实、利润偏低或偏高等问题。本文主要分析成本开支范围在划分不清、划分不稳定、不同企业之间划分范围不同等方面的问题，以及对如何解决这些问题做出论述。

成本开支范围；成本；问题；税收

成本开支范围是由国家依据企业生产过程中所发生费用的不同性质，根据成本的内容和加强经济核算的要求，对计入产品成本的和支出内容所做的统一规定。然而，在这方面，很多企业都存在问题，如成本开支范围划分不清、乱摊成本等，这些必然会导致很多不利影响。企业必须在国家规定的成本开支范围内组织成本核算，成本费用的会计处理方法一经确定不得随意变更。

一、关于成本开支范围

企业发生的费用是多种多样的，由于费用的性质和用途不同，资金来源也不同，并不是企业的一切费用支出都可以计入产品成本。国家要按照成本的经济内容，正确规定成本开支范围和费用开支标准，划分成本项目。企业应当根据各项费用的经济内容和经济核算的要求以及国家规定来区分是否计入产品成本，以保证成本的真实性和可比性，保证资金来源的正确性和使用的合理性。这是一项重要的财经纪律，企业不能自行变更，乱摊成本，违反费用开支标准。按照国家的有关规定，企业的成本开支范围如下：

直接材料：生产经营过程中直接消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用。

直接人工：生产过程中实际发生的直接工人工资、奖金及福利费等。

制造费用：生产过程中实际发生的制造费用。包括车间及分厂为组织生产而发生的车间各项管理费、业务费和损失等。

上述三项构成产品的制造成本或生产成本。

企业发生下列费用，不应计入成本：1、企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、财务费用、销售费用；2、购置和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他资产的支出；3、对外界的投资以及分配给投资者的利润；4、被没收的财物以及违反法律而支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出；5、在公积金、公益金中开支的支出；6、国家法律、法规规定以外的各种付费；7、国家规定不得列入成本的其他支出。

二、成本开支范围存在的问题

1、成本开支范围划分不清。成本开支范围划分不清表现在划分不清收益性支出与资本性支出、生产经营性支出、营业外支出、经营性支出与收益分配性支出几个方面，而主要问题是成本与营业外支出划分不清，例如企业的固定资产盘亏损失、固定资产报废清理损失、由于自然灾害等原因而发生的非常损失，以及由于非常损失原因发生的停工损失等这些都不是日常生产经营活动而发生的，其支出属于营业外支出，不应计入生产经营成本，一旦计入将导致利润减少。由于企业的成本制约着利润，而利润决定着税收，最终将影响国家税收。此外，在企业发生的营业外支出中，各种财产损失应报税务机关批准后才能在税前列支，而违法经营的罚款、罚金、滞纳金则不能税前列支，如果在这一点上企业胡乱扣税前利润将会使利润大大减少，这又将减少国家税收。但是，现阶段，很多企业一般以降低成本为主要任务，从补偿的角度出发，企业取得的销售收入应补偿产品生产过程中支出的成本，只有这样，企业才能维持再生产。然而，一些企业正是为了降低成本，增加利润，乱摊乱挤成本，在经营管理中发生的许多耗费从产品成本中划分出来，产品成本人为压低，盈利虚增，甚至虚盈实亏，增加了利润，掩盖了经营管理不善的假象，本来亏损的企业在社会大众看来却盈利，这不利于企业正视自己的问题，经营管理水平必定得不到提高，而那些被挤出的费用则在企业的留存利润中开支，减少了留存利润。

2、成本费用计入混乱。《公司法》规定，因将股份奖励给本公司职工而收购本公司股份时，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出。事实上，由于对职工进行股权激励以换取其提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分，因此应当在其提供服务的会计期间计入成本费用，而不能作为利润分配处理。因此，回购股份所需的资金来源固然是“税后利润”，但其支出应计入成本费用。另外，还有些企业将向私人或上级及其他行政部门送礼的费用计入销售费用，继而又把销售费用计入成本，用产品销售获得的收入补偿这一部分成本，而这样虚增成本，使得成本与价格脱离。

3、成本开支范围不稳定。成本开支范围不稳定是我国产品成本管理中一个长期存在的问题，产品成本开支范围波动造成了成本得不到补偿或补偿过头，导致产品成本偏高或偏低，产品的价格也随之波动，导致产品价格与成本相脱离，这对国民经济将产生不利影响。我国对产品成本开支范围的规定很大程度上属于经济体制和计划管理的需要，因而出现了同一经济内容的费用规定有不同的开支渠道。例如，企业按照劳动合同及国家有关规定支付职工薪酬，并为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，所需费用直接作为成本费用列支，而之前的保险费是职工自己负担；企业的更新改造、技术组织措施和劳动安全保护措施费用的开支渠道在不同时期、不同情况和不同要求下也一变再变。

4、成本开支范围在不同企业间存在差异。成本开支范围决定企业生产耗费的补偿和盈利的大小，它是企业之间竞争的一个重要因素，不同的企业在成本开支范围上的规定是有差异的。例如，在工资方面，国有企业与城镇企业把生产工人、管理人员的标准工资、各种工资性津贴直接计入成本，而超过标准工资的计件工资、加班工资等不允许直接计入成本；乡镇企业的生产人员和管理人员的基本工资、工资性质的多项资金、津贴、其他工资都计入成本，这种成本上的差异导致了不同企业经济之间的差异。事实上，除因解除职工劳动关系给予补偿记入“管理费用”科目外，其他均按职工受益对象分别处理，应由生产产品、提供劳务负担的，计入存货成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的计入固定资产或无形资产成本。

不同的企业在成本开支范围上的差异还有奖金、销售费用、工会经费等方面，这些差异的产生不利于统一市场的形成，不利于为企业竞争提供大体平等的外部条件，也不利于国家宏观调控的转轨。在改革进程中，由于各方面利益的不确定，不同所有制企业之间往往以政策待遇不平等为借口，不断进行攀比，这样只会不利于经济关系的调整，竞争条件也不会被拉平。

三、解决对策

通过对以上问题的分析，我们要想解决它们，首先要做的就是严格规定哪些费用该计入成本，哪些费用不计入成本，对此国家已有明确规定。遵守成本开支范围包含两方面的内容：①不属于成本开支范围的支出不准挤入成本，即不许随意扩大开支，人为地虚增成本；②凡属于成本开支范围的支出不许少计、漏计，即不许弄虚作假，人为地虚减成本。

除此之外，还必须做好以下几点：

1、有关成本开支范围的规定一经确定不得随意变更。自1952年我国规定国营企业编制财务收支计划起，成本开支范围就有多次变动，关于成本开支范围理论上的分歧，我们必须仔细研究，保证有关成本开支范围的规定运用到实践中去。

2、解决不同企业经济方面的差异。这要求国家给予某些企业一些补贴，解决企业发给员工工资方面的差异，从而解决工资计入成本时导致成本核算差异的问题。

3、加强企业文化建设。要求企业内部人员文化素质高，工作态度认真，严格遵守成本开支范围规定，并提高职工的成本意识，破除成本降低的方法只有乱摊成本的思想，应当让他们明白，成本降低的潜力是很大的，关键在于成本管理和成本控制。如果企业想要增加利润，就应在遵从成本开支范围的前提下，从其他角度出发，如开展成本管理活动，这一方面有利于降低成本，增加利润；另一方面增加企业间竞争力。

4、要求各企业构建成功有效的内部财务管理体制。可以把降低成本的绩效改进指标纳入各部门的绩效考核体系，与部门主管和员工的切身利益挂钩，建立自觉降低成本的机制，这有利于调动各级经营者、管理者的积极性，他们会出于自身利益的追求，增强“自负盈亏”的意识，自觉把个人利益与企业利益，个人目标与企业目标有效地结合起来，从而严格遵从成本开支范围。

5、监督企业成本管理工作。成本审计人员要严格按照规定审查各项费用是否遵守了规定的开支标准、开支范围，揭露乱挤乱摊成本和任意转移成本调节利润以及违纪列支等现象，确定成本费用支出的合法性。具体做法宜采取对每项项目分别审查的方式，首先判断该项费用是否存在混淆开支范围，乱挤成本的现象；其次判断该项费用是否存在扩大成本开支范围，提高开支标准的问题；最后将该项费用分为固定费用和变动费用，同计划进行定额比较，对变化异常的费用从费用明细账的审阅入手并结合原始凭证的查证，从中发现异常变动的原因。

6、加强企业内部协作能力。各部门都应了解关于成本方面的知识，这有利于成本正确的计入，例如采购部门所耗的费用，对哪些计入成本、哪些计入期间费用要理清楚。

总之，成本开支范围是我国一项重要的经济法规，严格遵守成本开支范围不仅可以保证企业产品成本和期间费用计算的真实性，有利于比较产品成本与费用指标，还能保证国家有计划地集中和分配资金。因此，每个企业都必须严格遵守执行，正确计算成本，进而得到合理的补偿和制定合理的产品价格。这也有利于国家财政收入的实现，以及经济稳定发展。

（作者单位：长江大学管理学院）

[1]李明.企业财务通则学习与应用.中国市场出版社，2007.

[2]李蕴，李霞.成本问题研究.商业经济，2009.

[3]程德兴，魏文君.会计学原理.石油工业出版社，2007.

[4]杨玉经.成本会计学.立信会主计出版社，2009.

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