电信企业内部会计控制问题浅析

庄 羿

（中国电信股份有限公司 漳州分公司，福建 漳州 363000）

电信企业内部会计控制问题浅析

庄 羿

（中国电信股份有限公司 漳州分公司，福建 漳州 363000）

电信企业属于资本和技术密集型行业，在生产运作和经营管理中存在许多特殊性。文章在分析电信企业的经营特点及其内部控制现存的问题之后，探讨了完善电信企业内部会计控制的主要措施，包括：提高管理者重视程度、建立健全内部控制体系、加强成本控制力度、强化内部审计及外部监督机制。

电信企业；会计；内部控制；成本控制

内部控制是指企业为保证各项业务活动的有效进行、确保资产安全和完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标，而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序[1]。每个企业都有自身的特点，应根据实际情况来设置适合本企业的内部控制体系，这样才能确保企业内部控制的有效性。电信企业作为一类比较特殊的服务型企业，在组织运作和经营管理等多个方面都与其它一般性企业不同。因此，本文首先探讨电信企业的经营特点，在了解行业现状和内部控制特点的基础上，再提出因地制宜地构建内部控制模式，从而达到实施有效内部控制的目的。

一、电信企业的经营特点

1.生产和销售具有同步性

电信企业是一类具有经营特殊性的行业，其生产和销售同时进行，即在给客户提供服务的同时也获得了收入。因此，电信企业的生产部门也是销售部门，应加强经营过程中各个环节的控制，其中包括事前和事中的监控，如对客户资料进行严格审查、记录和管理，加强欠费清缴力度，对有不良信用记录的客户进行话费额度控制等。此外，电信企业的产品并不是可见的具体实物，而是一种无形的服务[2]，也就是说，在经营过程中的控制对象是一种相当抽象的事物，这使得电信企业内部控制更加困难。

2.缺乏透明的成本核算机制

电信网络主要由电信终端、交换节点和传输链路等各个部分组成[3]，在购置和安装这些量大、复杂而精密的通信传输和交换设备的过程中，需要巨大的成本，使用过程中的维护费用也很高；因此，对电信企业的成本进行严格的核算和控制是极为重要的。但是，我国电信企业成本核算的基础相当薄弱，甚至有些上市公司都缺乏有效的成本核算和控制体系。当前，面对激烈的行业竞争，电信企业的成本核算将会发生很大变化。因此，电信企业的成本控制是内部控制的重中之重。

3.电信企业属于技术和资金密集型行业

电信企业首次固定资产投资额巨大，建设运营周期较长，相应的投资回收期也较长；因此，电信企业应该加强自身内部经营风险的评估与控制。而当前电信企业设备采购、市场推广涉及大量的资金运作，同时重大项目立项、招投标透明度还有待进一步完善；如果这些方面管理不善，很有可能影响到企业的内部控制。

4.各级网络的联合运营具有互联、互通性

电信企业是全程、全网的特殊行业，大部分的业务要通过集团，以及不同省、市各级运营网络的联合运行来完成。因此，财务的结算与分配、业务的协调合作、投资的集中和分散、维护过程中的责任划分等一系列问题都必需有统一的规范和要求。由于电信行业的这种特点，在错综复杂的电信网络中，业务的开展及不同网络之间的连通往往都是相互的，这样就会产生相互的连接成本与其所引发的初始投入。因此，电信企业的内部控制应该具有良好的相互协调关系和更广泛的集中监控能力。

5.涉及的资金额巨大

电信企业需要巨大的资金投入运营，但当前电信行业并没有对企业的资金进行有效监控。首先，会计核算没有实时反映企业真实的信息。由于电信企业的核算不易符合会计的权责发生制要求，造成电信企业业务更改速度较快，而会计很难真实地反映企业日常的经营和投资，尤其是折旧计提的准确性和及时性不够。其次，没有对资金回笼进行有效的管理。电信企业的一部分客户话费回收依靠相关的代理商，而有些代理商往往每月滞留电信企业的资金量高达上千万元[4]；这种经营模式存在巨大的风险隐患。

二、电信企业内部控制存在的问题

1.业务控制力度不够

电信行业的产品并不是有形的、具体的实物，而是无形的、抽象的服务，其中包括通话质量、收费、咨询及维护等；因此，对电信企业的业务控制难度较大。应加强对提供给广大客户的各项服务进行控制，控制对象为员工的行为、工作要求及服务流程等。目前，我国电信企业服务的顾客满意度不够理想，这说明在对业务的各个环节进行控制方面还存在许多不足之处。

2.内部控制体系存在漏洞

虽然我国部分电信企业已设置了内部会计控制体系，但缺少系统性和可操作性，在会计记录进程中出现信息失真现象；这些都对会计控制的实施带来不便。缺乏健全的指导法规体系，是造成会计失控局面的根本原因。例如，《会计法》中的规定比较笼统，而且对如何具体建立和健全内部控制体系没有一定的标准，因此，不便于实际操作[5]。此外，由于采用以补救为主的事后控制，即违规行为发生后才进行惩罚；从而导致我国电信企业控制成本较高，但效果却不好。

3.人力资源控制松散

近年来，由于电信企业规模扩张较快，造成员工整体业务素质下滑；其次，高级技术人员流失现象严重，管理人员内部控制意识不强。第三，冗员过多和人员老化也成为电信企业改革的难题之一。此外，部分员工法制观念落后，遇到问题时往往遵从领导的指示，而不是按规定程序处理，有时甚至为了谋取个人利益而故意弄虚作假，无视法律法规的存在。

4.内部控制监管不力

会计控制监督主要包括内部监督与外部监督，即企业的内部审计制度与独立审计和政府执法部门的监督。许多企业虽制定了财经制度办法，但不仅没有有效落实，也没有严格的监督机制来保障实施，内控制度不能行之有效，都只是流于形式，稽核的范围有限，缺乏赏罚有度的奖惩制度。有的企业虽然有奖惩的相关制度规定，但往往缺少执行力。由于缺乏检查、考核制度，使得员工很少自觉执行内部控制。此外，由于没有建立起健全的内部控制监督体系，各部门之间缺乏有效的监督和协调，从而使企业的监督工作形同虚设。

三、完善电信企业内部会计控制的主要措施

1.提高管理者重视程度

《内部会计控制规范》中强调：“单位负责人对于单位内部控制的建立健全及有效实施负责”。近年来，从会计信息失真的原因调查来看，主要是由于管理人员法制观念落后，片面追求自身利益而不顾法律、法规的严肃性。因此，建立有效的企业内部会计控制体系，最重要的是规范管理者的行为。应该提高电信企业高层管理者的会计法规意识，使其自觉遵守相关法律、法规的规定。同时，要建立内部会计控制领导责任制，将企业内部会计控制效果与主要管理者的业绩考核相联系，从而确保正真、有效地实施企业的内部会计控制。

2.建立健全内部控制体系

电信企业应结合当前的实际情况，根据相关的法律、法规建立和完善企业内部控制体系。首先，应建立事前监控。电信企业员工在从事相关业务时，应该明确自身的责任和义务。在为客户提供服务过程中，鼓励实行复核制，对重要业务可实行双签制，尽量避免单人独立处理业务。企业内部各个岗位的执行情况和考核结果都要与个人的收益息息相关，并且保证各种控制要点能及时下达到企业内部各个相关岗位。其次，要落实事后监督。在常规性的会计核算基础上，还需对各项业务进行经常性核查。事后监督应该采取程序化、规范化管理，定期将监督结果反馈给财务部门相关负责人。同时，应该成立审计委员会，加强对会计部门实施有效的内部控制，实行以检查为主的监督办法。

3.加强成本控制力度

过去，电信企业在市场中一直处于垄断地位，成本意识淡薄，但随着经济形势的转变，企业要逐渐改变经营方式，参与市场竞争，强化成本意识，主动控制各项成本费用。首先，电信行业较特殊，其直接材料消耗成本极低，固定资产折旧比例又较大，同时，还具有较大的相关联结成本，这些都使得电信企业的成本难以控制；因此，要制订有效的控制措施，加强成本控制力度，减少各种浪费。其次，应该充分利用人力资源的价值，定期对员工进行培训，提高员工业务素质，从而提高其工作效率和服务质量，降低人力成本。

4.强化内部审计及外部监督机制

为了达到对内部控制进行再控制，使管理者更好地监督其它控制政策和程序，电信企业可以设置内部审计部门，采取内部审计的措施，对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的有效性等内容进行审核。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当定期向审计委员会报告工作[6]。同时，还需要采取外部监督机制。应该积极发挥政府有关部门在建立内部会计控制方面的作用，这有利于保证企业有效地进行内部会计控制，尤其是在企业管理人员内部会计控制观念薄弱的情况下，更应该发挥出政府的威慑力。例如，电信企业的高层管理者未能按照相关法律、法规执行企业内部会计控制制度，违反相关规定的应受到法律惩罚，并追究当事人的有关责任。

四、结束语

当前，我国电信企业不仅要面对国内电信市场的激烈竞争，还要应对来自国外电信运营商的冲击；对成本的控制和管理已成为企业保持持续成功的关键因素之一。内部会计控制是现代企业管理的重要内容，是企业加强经营管理，提高经济效率，保证财产安全，实现经营方针和目标的有效工具和手段。电信企业属于资本、技术和人才密集型行业，在生产运作和经营管理中存在许多特殊性，如成本结构复杂，资金投入巨大，没有有形的实物产品，而是提供无形的、抽象的服务等；因此，针对电信企业的自身特点，加强和改善电信企业内部会计控制具有非常重大的现实意义。

[1] 王雷.电信企业内部控制问题探讨[J].市场周刊，2006，10.

[2] 石磊.完善电信运营企业内部控制体制的思考[J].湖北邮电技术，2004，2.

[3] 熊鸿燕.电信企业成本构成特点及控制策略[J].海南金融，2006，1.

[4] 黄映娥.浅论电信企业内部会计控制[J].经济师，2005，7.

[5] 谢莹.浅谈电信企业内部会计控制存在的问题及对策[J].财经界，2007，11.

[6] 张曼.浅析如何有效利用内部控制提高信息的质量[J].魅力中国，2009，12.

The Superficial Analysis of Telecommunication Company’s Internal Accounting Control Problem

ZHUANG Yi

Telecommunication company belongs to the intensive business of capital and technology . There are many particularities in production operation and management . Telecommunication company’s management characteristics and the existing problems of internal control are analyzed in this paper , after that , the main measures of consummating telecommunication company’s internal accounting control are discussed , including : improving manager’s attention , establishing a sound internal control system , intensifying the intensity of cost control , strengthening the mechanisms of internal audit and external oversight .

telecommunication company ; accounting ; internal control ; cost control

F626

A

1008-7427（2010）12-0077-02

2010-09-11