浅析企业管理会计应用的问题与对策

○曹秀芳 （广东省韶关市第一人民医院财务科 广东 韶关 512000）

浅析企业管理会计应用的问题与对策

○曹秀芳 （广东省韶关市第一人民医院财务科 广东 韶关 512000）

管理会计不同于财务会计，它把财务会计的单纯核算与解析过去、控制现在和筹划未来有机地结合起来，凸显了管理会计的日益重要性。在经济体制中，企业管理会计在企业文化、财务会计信息及理论与实务等方面的应用中都存在着问题。本文就如何推进现代企业制度改革、塑造企业文化、完善财务会计信息、理论与实务相结合，提出了加强管理会计的职业化建设的相应对策。

管理会计 企业文化 问题 对策

随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要。目前，管理会计还只是在我国部分地区、部分企业零星分散应用，还未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，因此，研究企业实施管理会计存在的问题及相应对策是非常有必要和有意义的。

一、管理会计的作用和意义以及其实践的特点

1、管理会计的作用和意义

管理会计不同于财务会计，它可以综合地履行更加广泛的职能。它的职能作用是把财务会计的单纯核算与解析过去、控制现在和筹划未来有机地结合起来。在西方，管理会计工作已渗透到企业的各个方面，既服从于企业管理的总体要求，为其提供信息服务，本身又属于整个企业管理系统的有机组成部分，并处在价值管理的核心地位，因而发挥着其他会计手段无法替代的巨大作用。因此，在我国企业中应用管理会计将使企业能更好地发挥预测、决策、组织、规划、控制和评价等职能，从而达到提高效率、降低成本、增强企业竞争力的目的，最终实现企业管理水平产生质的飞跃，达到管理会计提高企业经济效益的目的。

2、管理会计实践的特点

（1）政府行为的导向性。无论改革开放前还是改革开放后，政府在管理会计应用中始终扮演着引导和推广的角色。

（2）企业实践的紧密性。从我国管理会计发展的实践看，管理会计始终是与企业管理体制、企业经营方式转变相适应的。

（3）管理活动的自愿性。管理会计活动的实施在企业中常常是自愿的，不同的部门和单位可以结合自身的特点，选择应用管理会计方法。

（4）管理方法的实用性。我国企业在总结自身经验以及吸收西方管理会计理论与方法的过程中，始终把“实用性”放在首位，既不妄自菲薄，也不盲目崇洋，注重“洋为中用”，将西方先进的方法与我国企业的实践有机结合。

（5）具体操作的灵活性。管理会计与财务会计相比，它不受《企业会计准则》等对外会计规范的约束，在形式上具有很大的灵活性。如在控制与业绩评价方面，为了适应企业管理及时、机动、高效的要求，管理会计报表可以按日、周、旬进行报告。

（6）发展形式的渐进性。我国管理会计是从企业实践经验的总结开始发展的，随后在借鉴西方管理会计经验与方法的基础上，进一步完善与扩展具有中国特色的管理会计理论与方法体系。

（7）文化建设的普及性。我国在实施管理会计的过程中，十分重视企业文化的建设。例如，在责任会计的建设中，我国引进了西方行为科学的激励理论，并将其与我党长期形成的优良传统与成功的经验紧密地结合起来。

二、企业管理会计应用存在的问题

1、经济体制的制约

管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，因此管理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境。然而目前我国已建立的社会主义市场经济体制还不够完善，长期以来，由于我国政府职能的错位、政企不分、权责不明，造成会计人员仍然是领导者的附庸，对企业的决策不是建立在管理会计方法的基础上来制定，而是几乎全凭领导者的指令来决定，难以尽到管理会计人员应有的职责，导致了管理会计在企业中不能普遍应用。另外，国家的投融资体制以及税收、货币等宏观调控政策都对企业有效运用管理会计方法产生了重大影响。

2、企业文化的影响

以价值观和相应的道德风尚、行为准则为核心的文化，是一种内在的自律性因素，它像一只“无形的手”，可以深入到人的内心世界，有效地规范和引导人的行为，在处理各种复杂的社会关系中能充分发挥其“社会软件”的作用。管理会计理论的运用在客观上受到企业文化建设步伐的限制。现代管理学认为，文化是管理的主体，管理是一种文化，文化制约和影响着管理的实践模式。如果一个企业不能建立特有的企业文化，以人为本，它就很难保持竞争优势，管理水平也很难得到提高。因此，不能培育永久性的企业文化是影响管理会计应用的内在原因。

3、财务会计信息失真的影响

管理会计是对财务会计信息进行加工、处理的过程，以便为企业内部使用者提供管理信息。我国财务会计信息对管理会计的应用有着直接的影响，具体表现在以下两个方面。一是财务会计信息不能适应管理会计的需要，由于财务会计信息遵循规范的会计准则、会计制度和法规，这样同管理会计技术方法所需要的灵活多样的信息不匹配；二是财务会计信息本身存在着信息失真现象，企业为了各种目的，一方面大搞会计信息不实，另一方面大搞会计信息造假，不论何种表现，提供的都是失真的且脱离经济生活实际的财务会计信息。

4、理论与实务存在着差异的影响

在理论方面，我国的管理会计理论研究仅限于对国外著述的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨。而实际上中西方在经济环境、法律法规、社会制度、文化习俗等方面都存在一定的差异，许多西方管理会计理论与方法在中国没有用武之地。如果把西方的管理会计生搬硬套用到中国，管理会计在我国就只是为研究而研究，不具有应用的针对性。另外，管理会计的技术和方法主要是采用数学和统计的方法进行定量分析的，大多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型。因此在没有较好地结合我国实际情况的前提下，管理会计在理论层面上是缺乏可操作性的。

在实务方面，我国的管理会计应用始于七八十年代，在一些管理水平较高的企业已取得一定成效，但是由于没有对成功的经验加以及时总结，进而研究并形成一套实务知识，导致今天的管理会计在企业中的运用还不是很灵活。究其原因，主要是因为管理会计学术界与实务界的脱节。由于缺少学术界的参与，实务人员对管理会计应用的成功经验难以在理论上得到系统的梳理、归纳和总结，从而阻碍了这种经验的推广与应用。另一方面，学术界虽然具有理论研究的专长，但由于各种原因未能深入到企业中去了解管理会计应用情况，因而在开展的管理会计应用研究中就难免出现空洞、脱离实际的现象。

三、企业实施管理会计的相应对策

1、积极推进现代企业制度改革

要建立现代企业制度，首先应取消企业领导享受的行政级别待遇，不再由政府指派，而改为到社会上去公开招聘由市场产生和磨练出的真正的企业家。同时还应进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公开的、自由竞争的市场环境，使企业能在这种环境中实现优胜劣汰。所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。

2、加强企业文化的塑造

管理会计，作为企业决策支持系统的一个重要组成部分，是集管理和会计于一体的一个专门领域，其特性是随着管理特性的发展而发展的。众所周知，在会计领域，通过各种技术方法所形成的会计信息并不是死数字，而是社会经济活动的综合反映，可以从人本管理和与其相融合的管理会计的人文性及其所体现的“系统观”进行思考，还可从它们所依存的组织基础与思想、文化基础作进一步的阐明。没有强大的企业文化，即价值观和信仰等，再高明的经营战略，也无法获得成功。这表明了企业文化对与企业的发展有着重要意义。因此，管理会计需要充分利用我国优秀的传统文化，结合西方先进的理论，形成具有中国特色的企业文化。

管理会计围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变化趋势，以逐步建立不断追求企业价值最大化的企业文化体系。如果企业塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可或缺的工具而得到高度重视并充分发挥作用。

3、完善财务会计信息

运用法律手段，加大对会计作假的打击力度。市场经济是各种经济利益集团参与和结合的经济形态。规范市场经济的运行秩序，首先要依靠法律，会计法就是其中之一。由会计法规范会计行为，公司法和其他法律规范经济行为，从而保障我国市场经济的良好秩序。

4、开展典型案例研究，理论与实务相结合

在管理会计应用推广过程中，由于理论界与实务界相脱离，实务界不重视系统应用管理会计，理论界对管理会计的实践经验却又没有很好地加以科学系统地归纳和总结，这是影响管理会计应用效果的一个重要原因。管理会计的研究人员应选择一些成功应用管理会计的典型企业并深入到这些企业中进行案例研究，与实务界人士密切合作，将企业应用管理会计的成功经验加以系统地归纳与总结，整理出一批既具有理论性又具有可操作性的行业研究报告，并将这些案例研究报告作为样板加以推广。

5、重视管理会计的职业化建设

九十年代末，我国会计学会成立了下属的“管理会计与应用”专业委员会承担关于管理会计的有关事宜。然而，我们认为还应在条件成熟时，进一步建立中国管理会计师协会，以组织开展管理会计理论与实务研究，建立颁布管理会计实务准则、管理会计师职业道德准则、创办发行管理会计杂志、组织管理会计师资格考试，并形成一项长期制度使我国管理会计职业化。成立管理会计师协会不仅可以推动管理会计的理论研究和在企业中的实际应用，也能提高管理会计师的社会地位。只要会计学者、管理学者、会计师及其工程师们在管理会计的研究、实践中进一步通力合作，只要各国政府、企业，以及相关国际组织继续鼎力支持，管理会计一定能在二十一世纪的世界经济、国家经济、企业经济管理中发挥越来越重要的作用。

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（责任编辑：张琼芳）

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