传统会计与网络会计的比较

李婉莹

(宁波广播电视大学，浙江象山 315700)

［财税审计］

传统会计与网络会计的比较

李婉莹

(宁波广播电视大学，浙江象山 315700)

网络经济的发展使得传统会计在会计假设、会计对象、会计目标、会计职能、会计确认和计量、财务报告、信息提供、内部会计控制等方面都发生了变化，使网络经济环境中的网络会计在会计理论和实务上也发生了本质的变化，网络会计把预测、决策、规划、控制等职能纳入会计系统，并且在企业的资源配置，促进资源开发和技术创新等方面发挥作用，实现了物流、资源流和信息流的一体化管理。

传统会计;网络会计;网络经济

网络时代的到来，使会计发生根本变革。一方面，网络系统是一个便利的信息交流系统，它能极大地拉近信息提供者与用户之间的时空距离，大大增加信息容量，丰富信息的内涵与形式，与信息使用者形成密切而多样化的信息交流和使用关系。另一方面，网上公司、电子商务、网上结算与报税等业务的开展，直接将会计核算及监控纳入一个更广阔的范围，使会计业务内容和会计业务的形式更加丰富，从而导致会计在理论和实务上都发生本质的变化。因此，将传统会计与网络会计进行比较，构建网络经济环境中的网络会计系统，根据用户的需求可提供及时、灵活的和多样化的信息。

一、会计假设比较

1.会计主体假设

会计主体是会计为其服务的特定单位或组织，它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务以及规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。传统会计主体是明确而稳定的，而网络会计的主体具有模糊性，是“媒体空间”、“虚拟公司”等不具有独立的法人资格的组织。他们可依靠网络强大的辐射特点，对其财务活动通过远程报表和远程监控，使其管理能力能够轻易地延伸到全球。可见，网络会计主体活动空间范围可以包括传统会计系统界定“实”的物理空间中的公司、企业、集团及其分支机构和内部独立核算组织、责任中心、行政事业单位、基金组织、独资企业等，也可涵盖以网络“虚”的媒体空间为主的“网络公司”、“虚拟企业”等网络化开放式公司、组织、社团等临时性结盟组织。

2.持续经营假设

持续经营假设是对会计主体的存续时间提出的一种限定假设。它是在一定历史阶段产生的，股份公司的出现，两权分离，现代化生产的大规模投入，这些都使持续经营成为一种客观需要。网络会计下的虚拟公司具有随时性和随机性，是一种动态的有其适应能力的组织。因此，建立在持续经营假设基础上的许多会计处理方法显然不再合适，因为它违背了“持续经营假设”的根本前提即假设会计主体在可以预见的未来不解散、终止。在网络经济环境下，有必要赋予持续经营假设新的内涵，即根据虚拟企业的特点，可将传统持续经营假设进一步拓展:将“为某一项目和经济目标的经营假设”也纳入持续经营假设范畴，这样就基本可以满足虚拟企业随机性强、变化迅速的特点及其对网络会计核算的需要。

3.会计分期假设

由于持续经营假设已把会计主体当作一个长期存在的经营单位看待，而信息使用者为了短期决策却经常需要一个企业财务状况和经营成果的种种信息，考虑到信息使用者的这种需要，必须提出会计期间即会计分期假设。这种假设认为，凡是能描述一个企业财务状况和经营成果的财务报告，应当定期予以提供。然而基于工业经济时代背景下的会计分期的披露形式已不适应网络时代经济发展的需要，它应该依据网络经济的特点做一定的有关会计信息披露分期的个性化改进。随着网络经济的到来，企业内部管理对信息的需求朝着多元化发展，外部信息使用者对信息的需求出现了个性化的趋势。会计分期应该以满足他们的信息需求为依据来处理和编制会计信息，而不应该以统一的日历年度为标准。计算机和网络技术为这种改进提供了可行的技术支持。

4.货币计量与币值稳定假设

传统会计的货币计量假设，是对会计计量手段所做的基本限定，与会计作为价值管理是保持适应的。它主要包括两层含义:一是所有会计事项均用货币计量。二是假定货币币值稳定不变。在网络经济环境中，货币计量基本会计假设受到币值不稳定的影响。国际互联网的发展和电子货币的出现，使资金在企业、银行、国家间高速运转，加剧了货币需求的不稳定性，冲击了币值稳定假设。首先，资本流动加快，资本市场风险变大，通货膨胀或通货紧缩时有发生，币值稳定的假设条件已经越来越不符合现实情况。其次，在网络条件下完全可以按照交易发生时的汇率即时折算入账，从而克服在传统会计中会计报告时产生的各种会计外币折算方法选择上的弊端。

二、会计对象比较

会计对象是研究会计学基本理论的起点，是会计工作在特定主体范围内指向的客体。传统会计学将会计对象分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计对象要素，最终将他们分别纳入资产负债表和损益表，并围绕此建立了一系列严格的会计政策和会计程序以及与之适应的会计理论和会计体系。

在网络经济条件下，由于虚拟公司等的出现，会计核算主体发生了变化，网络化经济对于传统会计理论和方法体系已不能完全适应。以资产为例，资产在会计对象要素中处于中心地位，企业持有资产的根本目的是获得未来经济利益。在网络时代，随着企业的组织结构将发生变化，会计部门与其他部门相互融合，出现模糊分工，使得核算对象发生了变化，对资产的定义也在变化，传统的“资产运动论”已不能完全适应网络财务的需要。

三、会计目标比较

会计目标是指会计信息系统在运行过程中应有一定方向和目的，或应达到的境地和标准，会计目标是会计职能的具体化。传统会计目标的理论有委托责任学派和决策有用学派，前者将会计信息的提供界定为受托责任的考核;后者则是以信息使用者的决策需求为导向。这两种目标只能使信息使用者初步了解企业的财务状况与经营成果，无法传递和满足投资者实时需要和特殊需求的信息。

网络经济环境下，计算机处理速度、无处不在的互联网络以及更加动荡的宏观经济环境和灵活多变的微观经济环境，使“决策有用性”将取代报告“经管责任”而成为财务会计的首要目标。但网络时代的“决策有用性”的会计目标需要在目前的基础上有所改进:从会计信息呈报的及时性方面看，半年呈报或年度呈报不能适应网络时代的特征，实时联机报告系统既是需要又成为可能;从会计信息呈报的内容方面看，要求从着重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重、从着重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息为主的信息等。

四、会计职能比较

传统会计的基本职能是核算和监督职能。会计管理的主要范畴局限在对会计事项本身的记账、算账和审核上。传统会计信息系统是企业内部信息的“孤岛”，其使用仅限于财务部门内部，生产、采购、销售等部门的信息与会计信息未能有效地连接，而且企业与其外部关系人的信息系统也相互分离。

企业进入网络化经营和管理后，财务会计与管理会计职能必将融合，形成高度发达的管理性会计系统，强调管理的实效性和及时性。这一点对于集团公司来讲，意义尤其重大。与此同时，会计系统不再局限于核算和监督，还在真正意义上把预测、决策、规划、控制等职能纳入会计系统，并且在企业资源的配置、促进智力资源开发和技术创新等方面发挥更大的作用。而网络会计兼有会计业务处理层、信息管理层、会计决策层和决策支持层在内的多层次网络结构信息系统，同时还支持供应链上下游的有效连接，从而实现物流、资金流和信息流的一体化管理。

五、确认基础比较

传统会计以权责发生制为确认基础，它是以权责关系的实际发生及影响期间为基础来确认收入和费用。权责发生制与传统会计即历史成本会计模式相配合，它以过去为确认基础，计量也以过去为基础，即以历史成本为属性，这也为运用配比原则，合理决定净权益提供了理论基础。权责发生制是工业经济的产物，顺应了工业经济发展的需要。但它不能直接取得有关企业过去和未来现金流量的信息，因为以权责发生制为基础的利润计算并不考虑现金实际收付的时间，以权责发生制为基础确认收入和费用，将不可避免地运用应计、分配、递延、摊销等特殊会计程序，这就难免使会计确认和损益计量具有更大的主观随意性，作为决策的依据不太可靠。

在网络会计环境中，会计信息传递的实时性、会计确认的务实性以及衡量企业资产的现实可用性都决定了对企业的确认基础在很大程度上需要采用收付实现制。这是因为:对于网络会计的大量主体—虚拟企业来说，权责发生制存在的两个基础即持续经营假设和收入与费用的配比原则难以成立;采用收付实现制能更准确、及时地提供使用者所需要的现金流量信息。因为权责发生制确定的是净利润，而不是现金流量，这不利于满足使用者的信息需要。据英美等国家及国际会计准则委员会等组织的概念结构公告，对决策最有用的是关于现金流量的数额、时机和不确定性的信息。

六、计量方式比较

传统会计以历史成本计量作为主导的会计计量模式，也就是各项财产物资按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。但社会经济的发展使得会计环境发生了巨大变化，历史成本计量方式呈现出许多不足之处，如历史成本的可靠性具有局限性，它的系统分配、成本计算及确定都带有或多或少的主观判断因素;历史成本的信息相关性较差，因为它仅与过去的经营状况相关，而报表使用者进行决策所需要的主要是有关现在和未来的信息;历史成本是一种静态的计量属性，它对公司经营业绩的反映是滞后的，公司管理当局无法根据市场变化及时调整经营策略，会计为企业决策支持的职能也就无法发挥出来。

网络会计是以公允价值为主要计量模式，即熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值作为一种新的计量观，比历史成本更能体现人们对会计计量的要求——客观真实性。因此，它不仅填补了历史成本无法客观反映的领域的空缺如智力资本，而且体现了适时性这一网络经济的基本特征。

七、财务报告比较

由于受成本效益原则及技术手段、数据采集加工难度等的约束，传统会计中一般只做月度报表、季度报表和年度报表，其财务报告以资产负债表、损益表和现金流量表为主。虽然这三大财务报表在传统会计的基础上作了很多改进并发挥了很大的作用，但在瞬息万变的网络经济时代，仍然存在着一些不足:会计信息披露不充分、会计信息的提供不及时、非货币信息不能在报表中反映、财务报告质量有待提高。

在网络会计中，由于计算机在财务会计中的运用，其强大的计算和传输功能，使得财务数据的收集、加工、处理都可以适时进行，不仅迅捷，而且可以双向交流，财务信息的及时性得到极大提高，同时报表使用者还可以根据自身的需要，对会计原始数据进行加工，获取更深入的信息。在网络经济环境下，由于信息处理和远程传递的需要，财务报告将更复杂。经营利得、不动产评估增值和无形资产增值等将更受重视;网络加速经济的全球化进程，对于多元化的跨国公司来说，用户既需要分部信息(分地区、分产品、分行业)，又需要合并信息，因此合并信息和分部信息在网络时代同等重要。

八、会计信息提供形式比较

传统会计信息系统提供的会计信息主要的形式是表格、数字和文字说明。由于传统会计报表有其固有的限制，只能按照一定的格式提供，内容也面向所有的用户，而无法考虑信息用户的偏好，即无法根据阅读者的类别和兴趣，灵活选择相应报表项目。在多媒体技术已经发展成熟的今天，就显得过于单调和简单了。

网络会计的电子财务报表更适应决策者的要求，能够不受时间、地点限制编制实时动态报表。企业可利用网络与会计信息者进行实时双向交流，企业可根据使用者的需求、根据不同的决策模型提供专用的财务报告，财务报告也会发生变革。财务报告要将现金流量的变化、财务状况的预期变化趋势等加以充分揭示，全面反映企业的经营情况。由于会计信息的载体由纸张变为磁介质和光电介质，并采用超文本文件和信息链接技术，有效地改变了传统财务报告的结构，把有顺序的线性结构变为相互交叉的网状结构，有效地防止了会计报表间的数据重复，从根本上消除了信息处理过程中对信息分类、加工和利用等技术的限制。

九、内部会计控制比较

传统会计系统中的内部会计控制的重点是制度控制，如要求内部人员职责分明，相互牵制，制单、稽核、收付款等都有签章;会计账务处理应由多个会计人员分步骤完成，通过账账核对、账证核对、账实核对和账表核对，保证会计信息的真实完整;会计凭证应装订成册，作为会计档案由专人保管等。

基于网络经济环境的网络会计模式采用了浏览器/服务器，应用程序完全集中在Web服务器上，大量数据存储在数据服务器中，通过浏览器可以执行程序、传递数据。网上数据来源的广泛性使得会计岗位责任分散，网上数据的集中性使得传统的组织控制弱化，而网上数据的共享性使得会计信息系统面临着严重的安全威胁。企业内部控制将不仅要强调制度控制，而且还要加强程序控制。

［1］张伟平．网络会计系统研究［D］．长安大学，2003.

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1002－2880(2010)12－0144－03

(责任编辑:刘润婉)