会计报表准确报出的基础——表间勾稽关系的核对

赵艳红

（鞍钢计财部驻铁运公司，辽宁 鞍山 114000）

会计报表准确报出的基础
——表间勾稽关系的核对

赵艳红

（鞍钢计财部驻铁运公司，辽宁 鞍山 114000）

会计报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。核对准确后对外出具的会计报表，才能真实反映企业的财务状况、经营成果及企业对社会的贡献情况。本文论述了会计报表准确报出的基础。

会计报表；准确；基础

会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。

报表是为外部了解企业而服务的，企业主要把企业财务状况、企业的经营成果等方面的信息通过相应的报表形式对外提供，以便公众阅览，只有将各表之间的关系确认清楚、无误，才能保证报表的真实、可靠。这种表与表之间关系在会计上叫“勾稽关系”，“勾稽关系”主要有两种，一种是表内的“勾稽关系”，另一种是表间“勾稽关系”，第一种，就是表内各项目之间的加加减减，看一看加减得对不对，汇总是否有误等；第二种，就是一张报表的某一项或几项与另一张报表的某一项或几项有一个确定的关系，可以通过一定的公式来验证。在此，笔者就第二种表间勾稽关系介绍报表的表间核对关系，在企业会计报表核对过程中，主要以资产负债表、损益表及执行新准则后新增的应付职工薪酬表的表间关系较为复杂，为保证报出的报表准确无误，本文就这三张报表的表间关系做简单介绍。

一、资产负债表的表间关系

资产负债表，表示企业在一定日期的财务状况即资产、负债和业主权益的状况的主要会计报表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益等分为资产和负债及股东权益两部分，在经过试算、调整等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表，可让阅读者于最短时间了解企业经营状况。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度，有助于会计报表使用者作出经济决策。

资产负债表是企业报表的开始，因为负债表是企业一切报表的基础，只有它平衡后，才能出具其他的报表。

1.同损益表的表间关系，主要是资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，表明企业本期间内新增的未分配利润额。

2.同现金流量表之间的表间关系，主要是资产负债表的现金、银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量；同时现金流量表的期末现金及现金等价物的余额应与负债表的货币资金的期末余额一致。

3.同应付职工薪酬表的表间关系，主要核对其二级科目中的工资、福利费、教育费的期末余额与负债表一致，薪酬表中的因解除与职工的劳动关系给予的补偿与未确认融资费用的差额与负债表的其他长期负债所列示的金额一致。

4.与长期资产类表的表间关系，主要是固定资产增减变动表与负债表核对固定资产原值、累计折旧额、固定资产净额及固定资产清理的余额与负债表所列各项一致。

无形资产投资性房地产明细表与负债表核对无形资产的余额，投资性房地产原值与投资房地产累计折旧摊销的差额与负债表所列投资性房地产的金额必须一致。

5.同资本金变动表间的关系，该表与负债表核对资本金增减变动后的余额，负债表列示的所有者权益金额是否相符。

通过各表间的核对，才能确保企业对外提供的资产负债表准确无误，因而资产负债表又是报表的结束标志，只有当各类报表与负债表核对一致后，才能对外出具。

二、损益表的表间关系

损益表是指反映企业在一定会计期的经营成果及其分配情况的会计报表。企业的经营成果通常表现为某个时期收入与费用配比而得的利润。为了正确地反映企业的利润和亏损，编入损益表的必须是按照收入确认原则确定的当期收入和按照配比原则确定的与之相应的费用。损益表反映企业在一定期间的营业收入、营业成本、营业费用以及营业税金、各项期间费用和营业外收支等项目，最终计算出利润综合指标。编制损益表就是把企业经营成果的信息，提供给报表使用者，有助于他们解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力，有助于解释、评价和预测企业的偿债能力。

1.同主要产品销售利润表的表间关系

主要产品利润表主要反映企业的相关的主业的收入、成本、税金、费用的构成情况，详细具体地反映企业的某一期间的经营成果。

此表按企业主营收入的明细构成，详尽地反映各类主业的收入、成本、税费及利润情况，而后汇集生成此表。如铁路运输业务，按不同的收费单价，分为货运0.28元/吨公里收费、0.82元/吨公里收费、0.6元/吨公里收费及运输过程中的手续费、运杂费等，以2008年为例，我公司主营收入为69835.22万元,占全年经营收入的93.64%。此表中主营业务收入、主营业务成本、营业税金及期间费用的汇集额应与损益表报列的有关主营业务的各项核对一致。

2.同其他业务利润表关系

其他业务利润表是反映企业不构成主营收入的其他各项收入。如某公司除主业铁路运输收入外，还承揽电力机车检修、内燃机车定修中修、机车出租、鞍钢内部转供电、维修铁路等非主业收入,以2008年为例,我公司的其他业务收入为4742.94万元，占经营收入的6.36%。

3.同营业外收支表关系

营业收支表主要反映与企业日常经营活动无直接关系的收支活动。我公司的主要内容是固定资产的报废净收益或净损失及20世纪60年代精简下发人员落实政策补助费等，此表的营业外收入、支出的本期额及累计发生额与损益表列示的金额应核对一致。

4.同期间费用表关系

与管理费用表的表间关系，损益表列示的管理费用额应与管理费用表的本月发生净额一致。

与财务费用表的表间关系，损益表列示的财务费用额应与财务费用表的本月发生净额一致。

通过与以上报表的核对，更能保证损益表上所反映的会计信息准确性，评价一个企业的经营效率和经营成果、评估投资的价值和报酬，进而衡量一个企业在经营管理上的成功程度，能综合反映生产经营活动的各个方面，企业在生产、经营、投资、筹资等各项活动中的管理效率和效益都可以从利润数额的增减变化中综合地表现出来。通过将收入、成本费用、利润与企业的生产经营计划对比，可以考核生产经营计划的完成情况，由于损益表的实用性越来越重要，就更要求企业在出具此表时必须慎之又慎，也就更大程度要求报表的准确性，为了确保报表的准确，就应当与相关的报表核对一致后才能出具。

三、应付职工薪酬表与对应表的表间关系

由于应付职工薪酬表是执行新准则后才新增内容，且此表的表间关系相对复杂，因而在此也将此表的勾稽关系略作简单介绍。

应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

1.同管理费用、制造费用、生产成本的表间关系。执行新准则要求按受益对象归集成本费用，根据这个要求，职工的工资、保险、津贴等都要按受益对象去归集，因而不同人员的薪酬，计入不同的科目，依据新准则的要求，在管理费用表、制造费用表及生产成本表中平行设置了与薪酬表项目相同的费用要素，并形成各自的费用表。薪酬表的各项内容应与管理费用表、制造费用表及生产成本表的对应项目核对一致。如，薪酬表的工资项应等于管理费用表中的工资+制造费用表中的工资+生产成本表中的工资。

2.同社会保险费表的关系。社会保险费表主要反映企业计提和支付的各项保险、公积金、工会经费、住房补贴等单位负担和个人负担情况，同时也能反映出企业在一定时期的社会贡献情况。薪酬表中各项目与保险费表的项目相同，主要核对本期计提额与支付额是否一致。如薪酬表的养老保险本期计提数和支付数与保险费表的本期计提数和实缴数应核对一致。

3.同应交税金款项表的关系。薪酬表与应交税金款项表主要核对企业代扣代缴个人所得税的金额是否一致。

由于薪酬计算是否准确关系到每个职工的切身利益，执行新准则后，根据准则的要求，企业发放给职工的一切支出都要通过职工薪酬汇集。因而要此表反映的数据越来越多，相应地，此表也越来越重要，因此在出具此表前，应当谨慎地与相关报表核对无误后才能出具。

核对准确后对外出具的会计报表，才能真实反映企业的财务状况、经营成果及企业对社会的贡献情况，这样才能为评价企业经营业绩和改善经营管理提供信息，为国家经济管理机构进行宏观调控与管理提供必要信息，为投资者和贷款者进行决策提供有用信息。

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1673-0046（2010）2-0077-02