加强内部会计控制 提高企业管理水平

韦 英

内部会计控制作为现代企业管理的重要组成部分，在企业经营管理中越来越显示出它的重要性。在我国，企业内部会计控制还不完善，造成会计信息失真，财务收支混乱等现象频频发生。2008年5月22日，财政部等五部委正式发布了《企业内部控制基本规范》，以法律法规的形式对内部控制目标、原则、方法和内容作了明确的规定。建立和完善企业内部会计控制制度，加强内部会计控制，是提高企业管理水平的重要途径。

一、内部会计控制的主要内容

企业一切经营活动，均是围绕着资金的运动和资产的变化，最终都是通过会计核算表现出来的，会计核算所涉及的风险涵盖了企业所面临的主要风险（有关资金、资产的风险）。企业内部会计控制就是企业为了保护财产物资的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定的一系列的控制方法、措施和程序。内部会计控制涵盖企业经营管理的各个层级和业务流程的各个环节，通常包括资金、采购、存货、销售、预算、担保、合同协议、业务外包、企业合并、资产重组、投资融资、金融资产、工程项目、固定资产、无形资产、人力资源、信息系统等。

二、我国内部会计控制中的主要问题

我国在企业管理中系统地贯彻内部会计控制制度时间很短，既缺乏系统而具体的理论指导，又缺乏扎实有效的实践基础，存在的问题很多。

1.内部会计控制体系不健全。目前我国企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性、系统性。一是内部会计控制制度在内容上还是片面的、零散的，不具有科学性和系统性，个别单位受利益驱动重经营轻管理，内部会计控制的组织网络不健全，甚至既定的内部会计控制失控。二是偏重事后控制，通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处，导致内部会计控制成本较高、收效甚微，也失去了应有的效力。

2.管理手段传统守旧，管理理念未及时更新。长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，我国部分企业对会计工作重视不够，会计基础工作薄弱，行政干预会计工作的现象较多，内部会计监督流于形式，致使会计秩序混乱，会计信息失真，会计监督职能未得到有效的发挥。

3.理论政策不到位。近些年来，国家管理部门虽然意识到并重视了此项工作，相继发布了以《会计法》、《企业内部控制基本规范》为核心的法律、法规，对建立健全内部会计控制制度做出了规定，提出了要求，但还处于起步发展阶段，具体执行内控制度的部门和岗位职责不清，而且缺乏有效的监督和奖罚制度，造成责任不能真正落到实处，内控机制运行效果不佳。

4.组织领导不重视，内控执行不力。内部会计控制制度的建立和实施，既是企业管理的重要组织部分，又是一项系统的综合工程，不仅需要企业各管理部门之间的协同协作，更需要组织上的强有力的领导。部分企业领导者认为内控制度只是财务管理部门或内部审计部门的事，缺乏统一领导，统一部署。有的企业把制定的制度当作应付有关部门检查的“挡箭牌”，或将制定的制度搁置一边，基本上不起约束作用，遇到具体的问题则随意处理，强调灵活性，使建立的制度流于形式。

三、加强企业内部会计控制管理的措施

（一）建立健全内部会计控制体系

1.不相容职务分离。各单位必须按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权批准与监督检查分离等。这样，差错和不轨行为就很容易被发现，通过不相容职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。

2.授权批准控制。管理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权，明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

3.预算控制。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理。要科学规范企业预算的编制、审定、下达、执行程序、对预算结果及时进行分析，对预算差异进行控制。

4.财产保护控制。一是严格限制未授权人员对财产直接接触，如现金、银行存款、有价证券等，二是采取定期盘点、账实核对等措施，确保各种财产的安全完整。

5.营运分析控制。企业应建立运营情况分析制度，综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。

6.绩效考评控制。企业应建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。

（二）提高人员素质，进行岗位轮换

企业的成就主要还是要依靠职工的素质，任何内部会计控制制度的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真，同时更要注意其职业道德及法制观念的培养，加强对会计人员的违法违纪、反腐倡廉等方面的教育。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。

（三）充分发挥内部审计的作用

要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，独立于被审计部门。这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能是形同虚设。在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析和提出建议上来，由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果。

（四）强化外部监督与约束机制

一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。

（五）建立激励约束机制

建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化，通过激励和约束，使公司核心人员更关注公司的长远发展，从根源上消除虚假信息的动机，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关培训、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度。

结语：内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分。建立健全内部会计控制制度已成为当前的一项紧迫任务。企业在推行内部控制制度的过程中，领导要亲自挂帅，以财会部门主导，全部门全员参与，围绕企业经营目标，建立符合企业特点和要求的内部会计控制制度，提高企业管理水平，确保在激烈的市场竞争中立于不败之地，实现企业价值的最大化。