成本管理在企业发展中应当掌握的平衡关系

浙江财经学院东方学院 沈锋杰

成本管理在企业发展中应当掌握的平衡关系

浙江财经学院东方学院 沈锋杰

企业成本管理直接关系企业的生产效率，影响到企业的核心竞争力的提升。成本管理也不同于成本预决算，不同于其他组织模式、行业性质、产品生命周期，也不同于企业的竞争战略和企业价值观。企业成本具有很多决定要素，它们之间不是孤立的、无联系的，成本各因素之间是相互联系、彼此制约的，也往往互相牵制，彼此联动存在于矛盾关系中。应当从系统理论的观点出发，平衡成本管理的各种要素关系，进行成本管理。本文就成本管理中应当掌握的平衡关系进行了解析。

成本管理 成本要素 矛盾关系 平衡关系

在市场经济条件下，企业始终将经济效益最为企业生存与发展的目标。任何企业要获得发展，就要减少成本支出，扩大经营效益，也就是要通过开源和节流提升企业的发展实力，可见成本管理是企业管理中的重要组成部分。企业应当按照成本效益的观念进行成本管理，尤其要改变传统的“节约”观念，加强成本投入的效率意识。尤其在当前企业管理机制日趋完善的今天，企业的管理更应当通过成本管理来达到提高市场服务质量的目标，以达到获取最大利润的目标。

然而，企业成本管理的目标都是基于为客户创造价值和培养发展员工能力，以及赚取最大利润为主要维度，这就要求企业在成本管理中不但要关注成本管理，还要重视成本管理中应当协调、处理的各种企业内部关系与矛盾，正确认识和掌握成本管理中必要的平衡关系。

1 成本管理各要素之间存在着彼此的联系，企业发展应当运用系统视角重视各种要素的平衡与协调

成本管理因为关系到企业的直接发展，因此无论从理论还是实践中，企业管理者和理论工作中都非常重视企业成本管理。在成本管理实践中，很多经营管理者往往同其他领域的管理一样，分解成若干的要素、问题，有条理地进行逐个剖析、决策、应对。然而，决定成本支出的固然有成本要素存在，他们也明显对成本具有较大影响，但是应当看到，决定与影响成本要素之间不是孤立的、无联系的，成本管理也不同于成本预决算，不同于其他组织模式、行业性质、产品生命周期，也不同于企业的竞争战略和企业价值观，成本管理的内容、形式和需要，没有统一的、标准化、格式化的方式，因为成本各因素之间是相互联系、彼此制约的，这些要素往往互相牵制，彼此联动地形成一个系统。

由此可见，成本管理要从企业成本要素的彼此联系出发，以企业整体、系统的视角，协调和处理各种要素关系，解决各种矛盾，尤其要把握它们之间的平衡发展的矛盾，以综合性的策略和方法达到管理成本、节约成本，提高成本管理效益的目标。

2 成本管理在企业发展中，应当重视掌握几种平衡关系

成本管理中各要素之间存在着诸多的联系，也存在很多矛盾和冲突，但在企业发展中，要抓住几种主要矛盾，掌握其主要的平衡关系。

2.1 重视掌握企业财务成本支出与客户成本支出、员工成本支出的平衡关系

在成本管理中，有三种基本的支出成本，那就是企业财务成本、客户支出成本和员工支出成本。其中企业的支出成本都是以减少支出、节约开支、降低消耗为目标，以使企业取得较大的经济效益；客户支出成本目标都是以通过技术革新、加强管理来提高对客户的服务质量、服务水平，以客户最大满意度为目标，这需要企业要有必要成本投入与支出，且企业都是希望以最小的投入换取最大的客户满意效果为目标的；员工的支出成本就是员工在企业中劳动后，应当给予的劳动报酬、工资福利支出，企业都是愿意以最小的支出获取员工的最大满意。

从上面的三种成本支出关系来看，企业财务支出目标的最小化与客户满意度支出需求、员工待遇满意度支出需求是矛盾的，然而其他们之间又是互为因果、互相促进的。那种一味追求缩减客户支出成本、减少员工待遇投入的做法固然可以减少企业的财务支出，但将不利于客户市场的培育与员工能动性的发挥。因此，在企业成本管理中，首先要平衡企业财务支出与客户成本投入、员工成本投入的平衡关系。

在平衡这这个支出目标关系中，要根据企业的不同情况予以掌握：以为企业创造效益的为目标的企业，更加强调企业的财务目标的实现；以培育客户市场为目标的企业，则要关注和重视客户支出成本的投入；以员工最大满意度为目标的企业要重视员工支出成本的投入。在这其中，技术密集型企业一般应当重视员工成本的投入，以调动员工的创造性和积极性，以取得员工的更大效益；而劳动密集型服务企业则应当重视一线员工的满意度支出成本；对于成长期的企业，从培育客户市场出发，应当重视客户成本的投入。

2.2 立足当前，兼顾长远，做好短期目标与长期目标的平衡关系

企业成本管理中要重视的另外一种关系就是企业发展的短期目标与长期目标的关系。对于一个企业来说，不同的发展需求、不同的部门以及其他的不同情况会使企业追逐不同的发展目标。由此，不同的发展目标必然带来不同的成本支出与投入。一般来说，为资本市场所控制的上市公司、不能确定任期及任期波动比较大的部门，以及年度考评体系，一般都重视近期目标、眼前利益，因此而对长远目标和企业的长远发展规划必然得到弱化；在企业经营实践中，为了保证眼前利益而忽视长期目标的现象非常普遍，有些企业虽然有远期规划，但在实际经营中却偏离了远期规划的轨迹，出现了诸如忽略和限制产品研发、技术改进、人力资源开发、客户市场培育投入的问题。由于强调短期目标实现、忽视长期目标实现的成本投入是在长期的企业发展中才能显现出来的，因此，在关系企业可持续发展的短期目标与长期目标关系把握中，很容易出现失衡现象。

从企业发展的规律来看，短期目标和长期目标的关系就如实践轮回上的今天和明日，它们是不断滚动流失的。今天是明天的准备，明天是今天的持续，明天既源于昨天，昨天又为明天提供了准备与支持。企业若要获得持续性的发展，必须从长远利益出发，着眼当前，兼顾长远发展，在进行成本管理中，把握好短期与长期发展目标的关系。

2.3 重视非支付性成本在企业发展中的作用，平衡支付性成本与非支付性成本的关系

企业的成本分为支付性成本和非支付性成本。支付性成本一般包括材料、人工、税金、动能、利息、保险等，它们一般在成本标杆管理、成本目标管理、定额成本管理、作业成本管理，一级从价值链视野出发的战略成本管理等成本管理理论的考察对象；而非成支付性本包括企业发展机会成本、经营风险、员工能动性等，它们一般是影响企业发展面临风险性的成本。

在传统成本管理理论中，企业经营者一般重视支出性成本的管理，而往往忽视非支出性成本对企业发展的影响。实际上支出性成本与非支出性成本对企业各成本要素之间是相互联系的，把它们进行孤立地考察与分析性是僵化管理的思维定势。在企业经营实际中，不但支出性成本对企业的发展有显现的、直接的影响，而非支出性成本对支出性成本具有重要的作用，非支出性成本往往给企业带来员工积极性、创造性的提高，带来材料消耗的减少，生产效率的提高，给企业的生产带来效益的提升。比如企业的安全性、工作环境的优劣性虽然不是企业的直接性开支，但它们作为一种非支出性成本往往影响着企业的平稳发展，影响着企业人力资源开发的效率和工作效率的提高。

在企业成本管理中，忽视非支付性成本对企业的作用，虽然对企业的影响是隐性的，但往往对企业的发展具有决定性的影响。忽视人才资源的利用，忽视企业文化的营造，不重视企业社会资源的利用等这些非支出性成本，往往使企业陷入不利的发展境地，难以把握良好的发展机会，丧失很多发展与改革的机遇等。因此，在企业成本管理中，要重视非支出性成本的管理，积极做到平衡它们之间的依存互动关系。

3 在成本管理的平衡关系掌握中，企业必须掌握灵活性原则

在成本管理平衡关系的处理中，预算的编制与部门的开支是一种博弈关系，成本管理部门往往处在坚持与妥协的关系处理中，往往出现既想严格管理，又要顾及部门开支。而作为企业部门来说，在开支过程中，大多存在着有预算放心花钱，有预算年终突击花钱的现象。而且预算花完后，往往以各种理由和报告的形势，身财务管理部门要资金，争后期资金补给的现象。这使得企业的成本管理部门管理责任很大，企业成本管理部门往往面临宽严把握关系处理的巨大压力中。

在当前世界多元化和经济全球化的形势中，企业面临复杂的经济环境和竞争环境，企业在成本管理中必须不断适应这种环境坚持灵活性原则。这种灵活性是表现为企业在人力资源成本管理中如何灵活地使企业有效、及时地适应外部和内部环境的能力。在传统的成本管理中，大部分企业往往依靠制定规章制度、成本管理目标、奖惩制度等来进行成本控制，这种控制手段是刚性的，是强硬的，它使得企业员工在成本管理中多为盲从或屈从。

要坚持成本管理的灵活性性原则，首先要在全体企业管理层和员工中树立成本意识、支出控制观念，所以，要从构建企业文化出发，引导员工视企业成本为企业生命，为企业发展的重要制约因素，在平常的工作中牢记节约意识、效率意识，增强员工对单位组织的内在承诺感，引导他们积极主动地履行成本管理职责。

坚持成本管理的灵活性原则必须进行管理系统的个别设计，根据企业的自身特点及企业不同的发展阶段，在管理系统中要重点对组织结构、管理风格、成本管理方法和奖金形式都做出精确的设计。例如，在不同企业发展阶段，成本管理的设计是不同的，企业发展之初管理重点是营销与产品生产，成本控制不是重点；在企业运作正常后经营效率则成为企业管理的重点，其中也要建立成本标准，开始进行成本管理；在企业得到发展、进行规模扩张后，应当把开拓营销市场作为管理的重点，增加营销成本投入，通过收入控制中心和业绩报告系统来完成成本管理；对于实力较强、规模庞大的企业，应当将管理的重点放在组织机构的巩固，建立起严密的计划与投资中心进行成本控制。

要实施成本管理的灵活性，应当做到成本管理信息的对称。要使企业不同部门的管理者，明确自己的成本管理着眼点和岗位责任要求，给予总经理、厂长、车间主任、班组长提供不同时期的成本管理信息，提供不同的成本管理报告。

应当适应成本管理灵活性的要求，依据企业适合成本项目中诸如材料费、人工费、制造费用和管理费的特点，明细成本管理项目，加强成本管理区别不同情况的控制，实现成本管理的不同的性质和用途，不同控制的方法。

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