简析土库曼斯坦税收法律制度

郭学兰 姜 勇

（伊犁师范学院 新疆 伊宁市 835000）

土库曼斯坦独立以来之所以能一直保持政治稳定，与其在经济转轨过程中重视国家对经济的宏观调控有很大关联。该国在经济转轨过程中采取了一系列社会保障举措，受到广大群众的欢迎。土库曼斯坦的宏观调控法律制度主要围绕投资法律制度、金融法律制度、税收法律制度、矿产资源管理法律制度展开。其中税收法律制度占有重要地位。作为政府调控经济、调控分配的重要手段，土政府非常注意运用税收杠杆吸引外国投资发展对外经济合作。

一、立法状况

关于税收的基本法律法令主要有：1993年8月的《增值税法》；1999年1月8日的《增值税法修订及补充》；2000年9月8日的土库曼斯坦总统令第4828号；2001年4月10日的土库曼斯坦总统令第5207号；2001年8月3日的土库曼斯坦总统令第5326号。 1993年10月8日的《利润税法》；1999年7月12日的《利润税法修订及补充》；2000年9月8日土库曼斯坦第4828号总统令 ；1993年12月28日《有价证券业务税法》；1993年12月28日）《土库曼斯坦有价证券和证券交易所法》。这些法律法令对纳税主体、应税项目、征税基数、税率、税收优惠等都做了详尽的规定。

2005年10月,土库曼斯坦最新修订的税法典保留了增值税、消费税、矿产使用税、财产税、法人利润(所得)税、自然人所得税和地方收费七个税种。此调整措施充分体现了平等、公平、有效原则,为刺激土经济发展和为居民提供最大限度的社会保障创造了条件。

二、主要内容

最新修订的税法典中的税种具体包括：

（一）增值税。增值税的纳税人包括在土库曼境内销售商品、开展土建安装工作、提供劳务等从事应税业务的企业、单位、个体经营者和其他个人。依据土库曼《油气资源法》从事石油工程业务的承包商、分包商，私营企业，业务适用“简化税收制度”（即领取专营许可证、从事土内阁颁布的经营活动清单中列明业务）的个体经营者不在纳税人之列。对商品销售、工程、劳务提供征收15%的增值税;对出口自产非战略资源性产品(包括农产品,但不包括石油、天然气、棉花及其加工产品)、从事国际客货运输的不征收增值税。

（二）消费税。消费税的纳税人包括在土库曼境内生产和进口应税消费品的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。从事来料加工业务的消费税商品生产者亦为消费税纳税人。预算机构、依据土库曼《油气资源法》从事石油工程业务的承包商和分包商不在纳税人之列。征税基数为：对于土境内生产的产品以商品售价（含消费税、但不含增值税）为基数；对于进口商品以海关价值（含海关税费、但不含消费税）为基数。

（三）矿产使用税。矿产使用税的纳税人包括在土库曼境内从事矿产开采以及以提取化学元素及化合物为目的开展地下（地上）水资源开采和利用活动的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。依据土库曼《油气资源法》从事石油工程业务的承包商和分包商不在纳税人之列。征税基数为：油气资源（原油、天然气、伴生气）以销售价格（不含增值税）为基数；其他矿产以销售利润为基数。

（四）财产税。财产税纳税人包括拥有财产所有权的企业、单位。在纳税人将财产租赁给其他人时，承租者将成为纳税人。征税基数的计算方法根据征税期限不同而各不相同。征税期限一般分为：一季度、半年、九个月、全年，相应的征税基数计算方法分别为：征税对象在该期限内剩余价值总和的四分之一、七分之一、十分之一、十三分之一。

（五）企业利润（所得）税。企业利润（所得）税纳税人包括土库曼本国企业以及在土库曼通过长期经营场所（工厂、商店等）开展活动或有收入来源的外国企业。纳税人来源于土库曼境内、境外的生产、经营利润和其他利润，都应当依法缴纳企业利润税。企业利润税以应纳税利润额为计税依据。纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目之后的余额，为应纳税利润额。应税项目包括：股息、利息、保险赔偿；著作权，证明，品牌，商标等使用费；工业、商业和科技经验方面的信息使用费；不动产租赁收入；劳务工程费；出售在土境内的不动产、股权和发行股票及其他有价证券费；收缴的违约罚款和滞纳金；国际运输费等。

（六）个人所得税。个人所得税纳税人为在土定居、并有收入来源的土库曼公民和外国公民。应税项目是对土库曼公民和在土常驻（1年中超过183个日历天在土停留）的外国公民的全部收入（与来源无关）；

（七）地方收费。1.广告费：缴费人为发布商业性广告的企业、单位和个人。不包括依据土库曼《油气资源法》开展业务的企业。缴费项目为纳税人独立发布或通过大众媒体或广告代理公司发布的商业广告。2.城乡土地建设专项收费：缴费人为各类企业，个体经营者和其他个人。3.停车场经营收费：费人为将其名下地皮作为停车场使用的个体经营者和企业。须在该地皮所在地缴费，费项目为用作收费停车场的地皮，其部分或全部投入使用之时起缴费。4.汽车销售收费：缴费人为在土境内出售汽车的企业和个人。依据土库曼《油气资源法》开展业务的承包商和分包商（法人）不在缴费人之列。费率为所售汽车市场价格的5%。5.养犬税：缴费人为居住在城市中的个人养犬者（公用犬养护者除外）。税率为土库曼最低工资数额的0.4%。

与此同时，取消了土地税、车辆税、有价证券交易税、矿产勘探和开发权移交收入税等税种。进一步加强了对私有公司法人、博彩业经营者、停车场经营者的扶持力度,规定私营公司法人免缴增值税(15%)、财产税(1%),私有公司法人所得税税率由原来的8%降至2%;对自然人(包括外国公民)所得税征收体制做大幅调整,将按“简化税收系统”纳税的个体经营者“补充执照税”税率由原来的1%提高至2%,但不再缴纳自然人所得税(10%)和增值税;为免缴利润(所得)税或享受其他税收优惠,外国公民应向土库曼斯坦税务机关提交关于其在应税期内作为与土库曼斯坦签订避免双重征税协议国家的公民的正式证明。

2000年8月前，土库曼一直为零关税国家。为保护和调节国内商品市场，鼓励国内商品生产企业，2000年8月8日，土库曼斯坦总统颁布第4794号命令，规定对进出口商品征收关税，从此，土库曼也结束了零关税的历史。

三、对外国投资者的税收优惠

税收作为政府调控经济、调控分配的重要手段，土政府非常注意运用税收杠杆吸引外国投资发展对外经济合作，土库曼斯坦的税收体制相对比较直接，在对外国投资者的税收方面提供了很多优惠。且税外费很少。尤其对于在自由经济区内的投资，对于利润的再投资，以及投资于研究、开发、培训、环保和基本建设领域的税收更加优惠，其税收政策在中亚国家中是较好的。

外资法人(企业)应依照土库曼斯坦法律规定的数额和程序缴纳利润税。在首批投资回收期内,以可自由兑换货币所进行的投资额占注册资本的30%以上的外资法人(企业),免缴红利税,企业免征利润税。将利润用于再投资的外资企业,在首批投资回收后,对其再投资的部分予以免税。土库曼斯坦内阁可规定外资法人(企业)的其他优惠。企业纳税、金融和商业活动是否合法由土库曼斯坦国家税务机关和授权机构进行检查。

根据土库曼税收法律，外商投资的利润可以进行兑换并通过土库曼斯坦的银行系统汇出境；在自由企业经济区内的企业，免征前三个赢利年度的利润税，外资占30%以上的企业，在期满三个赢利年度后，三年内减征50%的利润税，此后十年减征30%的利润税；合资期在五年以内的企业，前三个赢利年度内免征的利润税视为向企业发放的税务贷款，在企业撤消时（破产除外）支付；对自由企业经济区内的企业减半征收财产税；自由企业经济区内用于出口外向项目和先进科技项目免征税。

可见，土国对外国投资提供了较为优惠的税收政策，且税外费很少。尤其对于在自由经济区内的投资，对于利润的再投资，以及投资于研究、开发、培训、环保和基本建设领域的税收更加优惠。

四、立法特点

（一）名目繁多，内容具体。土库曼斯坦各种税收法律法令规定具体，有很强的可操作性。

（二）对外国投资者的税收方面提供了很多优惠，且税外费很少。有利于吸引外商投资，推动本国经济的发展。

（三）外国法人税收有其特点：1.通过常驻代表处在土开展业务的：总收入仅包括其根据在土库曼境内活动有关的、属于其常驻代表处的收入部分；未通过其常驻代表处进行的对外经济活动收入不计入总收入；在土从事对外经济活动的费用不计入总收入，无论这些费用时在土境内还是国外发生的；常驻代表处的利润水平应与在同等条件下从事类似活动的个别独立法人获得的利润水平相符；如在土境内和国外均有业务的外国法人未对其收入和支出以及其个别细节做分别统计、无法确定其通过常驻代表处开展业务所获得的利润时，可根据纳税人与纳税人注册地税务机关商定的结算方式确定利润金额。2.在土有收入来源的：在土从事组建常设代表处之外的业务所获得收入以及在土获得其他来源的收入，利润税额由税务代理人自纳税人的总收入中扣除，不再享受其他抵扣待遇（增值税除外）。在此条件下，利润税额每次从应支付给该法人的款项中抵扣（包括在土库曼境外），不再以任何形式要求征税即表示税额已付。对这些收入来说，税务代理人为有义务支付这种收入的人：土库曼法人、通过分公司、代表处或常驻代表机构在土开展业务的外国法人及个体经营者。

（四）避免双重征税制度规范具体。1.土库曼的税收制度充分保障纳税人的利益，规定税务机关应根据外国法人的要求提供可证明其已经在土库曼缴纳利润（所得）税的文件；为免缴利润（所得）税或享受其他税收优惠，纳税人应向土库曼税务机关提交申请，以及关于其在税收期限内作为与土库曼斯坦签订避免双重征税协议国家的公民的正式证明，以保障其税收利益。2.对于土库曼斯坦公民在境外获得的收入：如纳税人已在境外依法缴纳个人所得税，则在计算土境内应缴税款时，该部分税额可予以相应减除。为此，纳税人应向土税务机关提供他国税务机构开具的完税证明。3.对于外国公民：为免缴个人所得税或享受其他税收优惠，纳税人应向土库曼税务机关提交相应申请并出具关于其在税收期限内作为与土库曼斯坦签订避免双重征税协议国家的公民的正式证明。证明及申请可在缴纳税额前或税收期满后三年内提交。具体申请格式和提交程序由土库曼国家税务总局和财政部共同确定。如提交的申请不符合规定格式或违反提交程序，则土库曼税务机关有权拒绝受理。

（五）注意保护和调节国内商品市场，鼓励国内商品生产企业。2000年8月8日，土库曼斯坦总统签署了两份命令，分别为关于对在土库曼斯坦生产和运进土领土的商品征收特别消费税的命令和关于向运进和运出土库曼斯坦领土的商品征收海关关税的命令，前者对土已有的特别消费税应纳税商品和税率做了新的调整，后者规定了土今后对其进口和出口的货物征收海关关税应纳税商品和税率及实施细则。这两项法令于2000年9月1日起生效。这样，土从此前的零关税国家，变成了收取关税国家。在该命令中称，此举为提高本国企业的产品质量，加强其产品在国内和国际市场的竞争力，使土的纳税机制符合市场经济的需要并与国际标准接轨。

[1]李玉顺，李安夏：《土库曼斯坦的立法状况及税制简介》，中亚信息网，2002-4-22。

[2]杨英华，李玉顺：《土库曼斯坦关于外国投资的有关法律规定》，中亚信息网，2002-4-22。

[3]赵华：《土库曼斯坦外国投资法》，驻土库曼使馆经商处，2007-07-06。

[4]赵华：《土库曼斯坦引资政策》，新疆贸促网站，2007-07-05 。

[5]《土库曼斯坦对外贸易情况》：WWW.MOFCOM.GOV.CN。

[6]新疆中亚科技经济信息中心、新疆对外贸易经济信息中心编：《中亚五国及俄罗斯经贸法律法规汇编》，新疆人民出版社，2005年8月第一版。