张家口市实施村级会计委托代理服务工作调研报告

谢云天,李 强,任立英

(1.河北北方学院财务处,河北张家口075000;2.河北建筑工程学院财务处,河北张家口075000;3.张家口张垣会计师事务所,河北张家口075000)

张家口市实施村级会计委托代理服务工作调研报告

谢云天1,李 强2,任立英3

(1.河北北方学院财务处,河北张家口075000;2.河北建筑工程学院财务处,河北张家口075000;3.张家口张垣会计师事务所,河北张家口075000)

张家口市所辖县区实行村级会计委托代理前会计核算存在白条抵库严重、银行存款和借款长期与银行不对账、应收应付款项多年不清理、长期挂账、实物资产长期不清查以及会计基础工作薄弱等问题,其原因在于新官不理旧账、村集体投资失败未按规定及时清算、换届“接力效应”、主管部门监管不到位以及村级会计人员业务素质偏低等。应加强村级会计委托代理政策宣传、改进工作作风、锁定并清理“旧账”、建立健全内部控制制度以及实行定期审计等完善张家口市村级会计委托代理工作。

张家口市;村级会计委托代理;问题与对策

会计基础工作薄弱和财务管理混乱一直是困挠中国基层民主政权建设和经济社会和谐发展的一个现实问题,实行村级会计委托代理是切实推进中国农村会计核算体制改革,解决中国农村由于财务管理混乱引发的各种社会矛盾,促进农村经济社会和谐发展的重要举措。本文对张家口市所辖县区实行村级会计委托代理前会计核算的状况、村级会计委托代理服务工作的现状及存在的问题进行了实地调研和分析,在此基础上提出了完善张家口市村级会计委托代理工作的相应对策和建议。

一、实施村级会计委托代理前会计核算的状况

笔者借对《村集体经济组织会计制度》落实情况进行执法检查之机,对张家口市所辖县(区)的20个村民委员会实行村级会计委托代理前的村级会计核算状况进行了实地调研,发现了一些共性的问题。

(一)会计核算中存在的主要问题

1.白条抵库问题严重

以某镇所辖的10个村委会的情况为例(下同),其会计报表反映的库存现金余额合计为1 128 836.67元,经查发现白条抵库的收入339 974.11元、支出1 024 296.05元,收支相抵后为净支出684 321.94元,占现金合计余额的61%。

2.银行存款、借款长期与银行不对账

10个村委会会计报表反映的银行存款余额合计2 123 085.98元、银行借款余额合计5 740 662.10元,均为以前年度形成的余额,大部分村委会无明细记录,也无法提供银行对账单及借款合同。

3.应收应付款项多年不清理,长期挂账

10个村委会会计报表反映的应收款余额合计为9 916 750.64元,其中账龄5年以上的应收款6 529 121.84元,占应收款总额的66%。会计报表反映应付款余额合计12 513 378.19元,其中有的是公社时期生产队遗留的应付款项,有的是对方单位早已停业关闭,对一些呆坏账长期未做清理处理。

4.实物资产长期不清查,账实不符

10个村委会会计报表反映固定资产净值合计161 812 063.95元,初步统计,其中仅已知的拆除、出售、短缺的固定资产一项就达771 217.00元;会计报表反映的存货余额合计298 266.74元,其中过期失效的农药、种子、水泥及去向不明存货就达26 931.61元;会计报表反映长、短期投资余额合计9 323 113.62元,主要是以前年度对村办企业的投资,截止检查日,多数被投资单位已经停业、关闭或已不存在。

5.会计基础工作极其薄弱

调查发现各村委会的会计基础工作极其薄弱。如:记账凭证只记一方,无平衡关系;账页上不写科目名称,无月结或累计;现金日记账未日清月结;会计科目使用混乱,管理费用和其他支出科目划分不清,互相混淆,有的村委会甚至把财政补贴收入记入“发包及上交收入”或“其他收入”账户。

(二)会计核算中存在问题的原因

1.“新官不理旧账”

多种原因导致村委会换届频繁,客观上存在“新官不理旧账”的短期行为。新任村委会为保证任期内的业绩,对以前年度遗留的账实不符、错账等不予处理,甚至对本届内发生的影响资产的事项也长期挂账,不及时做出相应处理。

2.对村集体投资失败未按规定及时进行清算

为了发展和壮大村集体经济,村委会靠信贷资金投资兴办了不少村集体企业。这些企业在经营管理中,有的政企不分,有的成为村里开支的“蓄水池”,有的因市场信息不灵、产品质量不高、销售渠道不畅、经营管理不善等原因已承包给个人。多数企业终因资不抵债而停业关闭。这些关闭的企业既不经过审计,也不做清算处理,从而造成村委会的投资、资金往来账项等长期挂账。

3.换届“接力效应”

村委会换届时,虽然经过了内部“审计”,但大部分未形成文字性的审计结论。对发现的问题也未进行账务处理。同时,由于缺乏严格的交接手续,对账实是否核对相符等问题无法提供可靠的依据,结果是换届如同“接力赛”,会计账簿如同“接力棒”,届届下传,后任会计(包括连任)仍按原办法延续记录。

4.主管部门监管不到位

乡镇财政等主管部门对村级财务和会计核算监管不到位,缺乏行之有效的监管机制和具体措施。有的乡镇对村级的经费补助或专项拨款只是拨出,而对其是否按规定用途使用,是否按规定进行会计核算未及时进行跟踪检查;有的乡镇对村级的财务报表审核不细,对是否存在重大错报或舞弊缺乏必要的检查;有的乡镇对村级会计核算是否执行相应会计制度、会计基础工作和会计档案管理的指导和检查未实现制度化和经常化等。

5.村级会计人员的业务素质偏低

村级会计人员的业务素质良莠不齐,大多数会计人员没有或很少接受过会计专业教育,会计人员业务技能较低,政策水平不高,只是为记账而记账。相对较低的业务素质是导致村级会计核算不规范和村级会计人员难以胜任现代村级财务管理和会计核算工作的技术障碍。

二、村级会计委托代理服务工作状况及存在的问题

为了切实改变村级会计核算落后于现代农村经济社会发展的现状,巩固农村税费制度改革的成果,各区县财政和农工部门高度重视,针对村级财务管理和会计核算方面存在的问题,多次召开专门会议研讨解决问题的对策。从2004年起,将推行村级会计委托代理作为推进农村会计核算体制改革的主要着力点,并狠抓落实。

(一)村级会计委托代理工作状况

2004年下半年,各乡镇相继建立了财务管理中心。在尊重农民群众意愿和民主权利的基础上,在保障村集体资产的所有权、使用权、审批权和收益权不变的前提下,由村委会与乡镇财务管理中心签订正式的代管协议。首先模拟财政支付中心的做法,逐步实行了资金和核算“双代管”,即由乡镇财务管理中心代管货币资金、代管报账和编制记账凭证,统一组织会计核算。具体内容包括:

1.集中管理货币资金。根据代管协议的规定,各村不论是代管前的存量货币资金还是代管后取得货币资金收入,按照规定统一缴存到财务管理中心在银行开立的账户,财务管理中心除设置银行存款总账外,按村分别设置了银行存款日记账,分账户核算各村的货币资金。

2.实行备用金制度。财务管理中心根据各村日常零星开支情况、距离远近等情况,给各村分别核定备用金数额,由各村的出纳员负责备用金的领取和保管。

3.逐步实施资金和核算“双代管”。在最初实施代管的3年,各村继续保留出纳和会计人员,出纳负责备用金的领取、保管及日常收支业务及票据的归集整理,会计负责定期报账和根据财务管理中心编制的记账凭证登记会计账簿及编制会计报表。从2007年开始将登记会计账簿、编制会计报表也纳入财务管理中心的代管范围,逐步形成了对村级资金和核算的“双代管”,村级的会计人员成为单纯的报账员。

(二)村级会计委托代理工作中存在的主要问题

1.实物资产管理薄弱

各村的资产除货币资金以外,还包括大量的实物资产,如房屋建筑物、电子设备、运输(交通)工具、办公设备等固定资产,以及林木、种植等生物资产,如何保证这些资产账实相符,确保集体财产的安全完整,是推行村级会计委托代理服务工作中尚未解决好的一大问题,实物资产管理较为薄弱。

2.“旧账”清理不及时

所谓“旧账”,是指以前年度发生的、事实上已经形成损失、长期挂在账上的呆账。在推进村级会计委托代理工作之前,各村普遍存在账实不符、一些往来账项长期挂账的现象,这些账项与村集体经济组织和村民权益密切相关,受历史等多种因素的影响,一些陈年旧账未及时得到清理。

3.内部控制制度不完善

内部控制制度不完善,许多内部控制问题亟待解决,如财务管理中心与村委会如何相互制约、相互监督;对各种往来款项如何进行对账和确认;对“一事一议资金”、“发包及上交收入”以及其他各项收入如何及时入账并切实加强管理;对货币资金以外的实物资产如何定期清查与结报;财务信息如何向各村委会及时反馈与通报;有关年终决算、换届离任、基建工程等事项如何进行审计等。

三、完善村级会计委托代理工作的对策与建议

实行村级会计委托代理是推进中国农村财务管理和会计核算体制改革的一项重要举措。针对张家口市推进村级会计委托代理工作的现状和存在的问题,笔者认为应着重做好以下5个方面的工作:

(一)加强政策宣传,确保村级会计委托代理理念深入人心

村级会计委托代理服务工作涉及面广,千头万绪。既然尊重农民群众的意愿,就要把政策交给广大农民群众,采取各种有效的途径和方法加强宣传力度,让农民群众了解政策、掌握政策、拥护政策、执行政策;强调“四权”不变,讲清“代理”的含义,打消农民群众的疑虑;让农民群众充分了解会计委托代理服务的意义和目的以及管理办法和工作程序,让百姓明白并得到广大农民群众的支持,从而为会计委托代理服务工作的全面实施夯实基础。

(二)注意工作方法,改进工作作风

开展村级会计委托代理服务工作,首先要积极争取当地党委政府的支持,主动地向上级部门和有关单位汇报代理服务工作的进展情况以及出现的问题和解决办法,为会计代理服务工作创造良好的工作和政策环境;其次要积极与农业等部门沟通,努力建立长效联运机制,加强合作,扎实推进会计委托代理服务工作;第三要深入调查研究,广泛听取不同层次的群众意见,正确处理好与农民群众的关系、与村干部的关系、与乡镇党委政府的关系、与各职能部门之间的关系、管理与服务的关系,稳步推进村级会计委托代理服务工作向纵深发展。

(三)锁定“旧账”,及时进行清理

对于长期挂账的“旧账”,因短时间内无法查找其形成的原因和提供相关证据,因而暂时锁定,也就是不再发生增减变动,由村民委员会指定专人或组成专门班子负责清理。一是要逐项逐笔查找形成的原因,并记录在案;二是积极取得相关证据,如债务人破产、停业、死亡等的证明或当事人、知情人提供的说明资料等;三是往来账项(包括内部往来)以书面的形式与债务人、债权人对账,确实无力归还的,经双方协商,签订“债务重组协议”,明确归还债务的方式;四是先易后难,根据搜集的资料,村民委员会提出处理意见,经过民主程序后,按管理办法的规定进行清理,由会计委托代理服务机构进行账务处理;五是会计委托代理服务机构要经常性地了解清理“旧账”的情况,并给予必要的指导,确保清理工作顺利进行。在清理“旧账”的同时,要稳妥地做好化解乡村债务工作。

(四)建立健全内部控制制度

建立和健全内部控制制度是做好村级会计委托代理服务工作的重要一环,其目标是合理保证委托方与代理方财务管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高会计委托代理服务的效率和效果。为此做好以下几个方面的工作:一是科学设置委托代理服务工作流程,明确岗位分工和职责;二是代理机构内部应明确原始凭证和记账凭证的填制与审核,记账凭证的传递、归集与装订,会计凭证、会计账簿及其他会计资料的归档和保管等工作职责,并落实到岗位;三是各村民委员会应进一步完善民主管理和财务公开、货币资金管理、债权债务管理、收益分配、票据管理、一事一议、筹资筹劳、土地补偿费监督管理等制度,确保村级财务管理有制度可依;四是定期进行村级财产清查,会计委托代理服务机构要派人参加。对资产的变动情况要及时登记,发生的盘盈、盘亏和毁损要及时按照规定的报批程序、权限妥善处理;五是建立有效的激励约束机制。

(五)实行定期审计制度

在深入开展村级会计委托代理服务工作的同时,要注重引入审计监督机制。一方面村级会计委托代理服务机构应主动接受上级部门及有关单位实施的审计监督,也可以聘请会计师事务所等社会中介机构进行审计,并及时公开审计结果;另一方面除县、乡(镇)农村经营管理部门要对农村集体组织的账目和财务公开内容进行日常审计监督外,重点开展村干部任期和离任、年度财务决算等定期审计,村级债务、农民负担、农村“一事一议”、土地补偿费管理使用、村级补助经费等专项审计,对农民群众反映强烈的问题要进行重点审计,及时公开审计结果。

张家口市地处河北贫困地区,辖区农村会计基础工作薄弱和财务管理混乱问题更加突出。实行村级会计委托代理服务对于有效解决由于财务管理混乱而引发的各种社会矛盾,促进该市农村经济社会的和谐发展具有重要的现实意义。政府有关部门应正视辖区农村实行会计委托代理前会计核算的状况,认真分析村级会计委托代理服务工作的现状及存在的问题,在此基础上切实落实完善村级会计委托代理工作的各项措施,以促进该市村级会计委托代理服务工作的有序高效开展。

[1] 武涛.山西省村级会计委托代理服务工作调研报告[J].会计之友,2009,(07下):50-52.

[2] 张丽芳,曲吉林,张克新.村级会计委托代理制下的财务规范研究[J].会计之友,2009,(12中):40-41.

[3] 陈建中.村级会计委托代理制实施情况与完善对策[J].会计之友,2009,(12下):58-61.

Abstract:Before carrying out the accounting entrusted agency service at village-level in Zhangjiakou,several problems exist,such as issuing IOU,deposit and lending cannot match bank accounts,payable and receivable accounts are not handled for a long time,running up an account,real assets are not checked,and the basic accounting work is weak.The reason is that the new government usually ignores the old accounts,collective investment failure are not liquidated in time,as well as the low quality of village-level accounting personnel.It is supposed to strengthen accounting policy advocacy,improve style of work,clean up old account,establish a sound internal control system and improve the implementation of regular audits in order to perfect the accounting entrusted agency service at village-level in Zhangjiakou.

Key words:Zhangjiakou;accounting entrusted agency service at village-level;problem and countermeasure

(责任编辑 李桂萍)

An Investigation Report on the Accounting Entrusted Agency Service at Village-level in Zhangjiakou

XIE Yun-tian1,LI Qiang2,REN Li-ying3
(1.Financial Department,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China;2.Financial Department,Hebei Institute of Architecture Civil Engineering,Zhangjiakou,Hebei 075000,China;3.Zhangyuan Certified Accountants Office,Zhangjiakou,Hebei 075000,China)

F 231

A

1672-9951(2010)06-0050-04

2010-09-17

河北省教育厅高等学校科研计划项目(SZ2010531)

谢天云(1962-),男,河北张家口人,河北北方学院财务处正高级会计师。