完善医院现行财务会计内部控制制度的思考

刘 威

(河北省唐山市中医医院经济管理科 河北唐山 063000)

内部控制是现代企业管理的重要手段。随着医疗卫生改革的逐步深化，内部控制越来越受到医院管理者的重视，医院内部财务控制管理是医院管理的重要组成部分，医院财务管理的好坏直接影响医院的发展方向，如何强化财务内部控制管理，对促进医院整体的经济发展显得尤为重要和迫切。

1 医院内部控制中存在的不足

1.1 领导层对内部会计控制的认识不足 这一点主要表现在对内部会计控制的认识落后于现实需要，认为内部会计控制只是形式上的东西。首先，以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，忽视了内部控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制;其次，认为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计关系不大甚至无关，对会计的职能作用没有充分认识;再次，是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。这些都是导致内部控制措施难以落实和发挥应有效用的重要原因。

1.2 资产管理制度不完善 医疗设备、药品、耗材的物资审批、采购、验收、入库、保管、审计、报销、领用等制度不完善，质量没有保障，价格无法控制。物资使用存在“以领代支”现象，或大量存放在使用部门，脱离了财务监管，以至于出现回购、变卖、流失等现象。

1.3 观念陈旧以及相关人员素质偏低 首先，医院管理者认为医生是医院财富的直接创造者，医疗业务是医院生存和发展的重要支柱，于是紧抓医疗质量、医疗技术，抓服务质量等成为医院高层管理者的主要工作。除此之外，他们还错误地认为会计人员只是医院的内当家，会计工作就是对医院的资金、财产的使用和流向进行归类和反映，是一种辅助性工作。对会计人员的配备和管理不够重视，致使内部会计控制制度不能有效得到发挥。其次，会计人员素质参差不齐。由于会计人员日常工作繁忙，学习新业务、新知识和新制度的时间相对减少，导致会计人员业务素质不能得到及时提高。一部分人因为缺乏从事会计工作应有的职业道德和法律知识，致使会计提供的信息缺乏科学性、系统性。

1.4 追踪问责制度不健全 未建立重大项目事后追踪制度，项目实施后的过程和结果没有全程监控管理，正确与否无人承担相应责任。

2 针对医院内部控制制度的不足所采取的完善措施

2.1 医院管理层应加强相关问题的认识 最高管理层的道德观念、能力、管理水平及经营风格将直接影响到医院内部控制制度的贯彻执行和医院经营目标、整体战略目标的实现。要建立良好的内部控制环境，首先管理者应倡导内部控制优先思想，使医院每位员工都能自觉树立风险管理观念，为内部控制制度的制定与贯彻落实创造良好的环境氛围。内部控制成败取决于医院每位员工的控制意识与控制行为，特别是医院负责人的内部控制意识与行为。但由于历史、文化方面的原因，我国各企事业单位、团体组织的内部控制制度往往对其负责人缺乏约束力，负责人不带头执行或纵容下属不执行内部控制制度，导致内部控制制度难以贯彻执行。因此，提高单位负责人的内部控制意识显得尤为重要。

2.2 采取全面预算控制及建立岗位责任制 正确编制预算和财务预算管理是医院进行各项财务活动的前提和依据，是医院在年度内所要完成的事业计划工作任务的货币表现，是医院组织收入和控制支出的依据。医院根据总体发展规划和年度事业发展计划，按规定将组织的各项收入和安排的各项支出全部纳入单位预算，严格控制无预算支出。应有完善的预算管理工作机制，建立预算分析制度，预算执行绩效考评制度。采购与往来款项控制应建立采购与付款的岗位责任制，经专家进行可行性论证，签订合同后交与具体采购人员办理，采购和付款业务相互分离，严格授权审批、申购、采购、验收、付款、付款控制。最大限度地控制支出、节能降耗、降低服务和营运成本，以获得利益最大化。

2.3 提高相关人员的综合业务素质 人是内部控制中最为重要的因素，因为内部控制归根到底是对人的控制，其基本职能就是引导内部控制系统内人的行为;内部控制由人制定，并由人来组织实施;在许多情况下，内部控制过程是一些人对另一些人的检查过程。因此，制定和实施内部控制制度的人必须具有较高的业务素质，才能使内部控制制度科学有效、易于理解和操作。医院应提高人员综合素质，包括经验、才能、品格、奉献精神、组织能力等。科学的内部控制制度是对医院经营管理各环节实施有效监控的制度，往往涉及财务会计、医疗、金融、市场营销、法律、物资材料、信息等多专业领域知识。缺乏相应的知识支撑，不可能切实贯彻执行内部控制制度。如对医院工程项目、药品、医疗器械的招标采购过程进行内部控制需具备建筑、医疗、药品、法律等相关专业知识。因此，内部控制制度执行人员要真正担当起内部控制重任，须参加相关培训，以更新知识，提高操作技能。

2.4 建立健全完善的业绩评价体系 业绩评价体系是运用相关知识，对医院及各科室在一定期间内的业务状况、资本运营效益及业绩等进行定性和定量的考核、分析，做出客观、公正的综合评价。业绩评价是激励与约束机制的基础，只有对各科室的业绩进行评价以后，才能根据其业绩的好坏对有关业务的责任人采取相应的奖惩措施。医院应根据自身的特点、性质和规模以及组织结构，设计一套适宜的业绩评价体系，以加强内部控制的实施。

综上所述，医疗机构的会计内部控制是医院经济活动、财务管理控制的核心，是实施医院财务管理有效完成的前提条件。由于我国医疗机构内部控制工作起点较低、起步较晚，各方面的基础工作相对薄弱，因此推进财务会计内部控制工作任重而道远，需要各级管理人员、财务人员、广大医务人员的共同努力，变管理者的行为为全员参与的行为，创建医院内控文化，及时堵住管理漏洞，切实保护医院资产的安全与完整，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度贯彻实施，推动医院各项事业的健康发展。

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