从医院会计制度改革看医院会计理念的新进展

夏 菱

(重庆医科大学附属第二医院财务处 400010)

从医院会计制度改革看医院会计理念的新进展

夏 菱

(重庆医科大学附属第二医院财务处 400010)

2009年8月财政部会计司印发了《关于印发＜医院会计制度＞(征求意见稿)的通知》(以下简称“征求意见稿”),征求意见稿标志着在中国医疗卫生体制改革不断深化的形势下,财政部推进医院会计改革取得了新进展。本文主要从产生更新的背景、更新的具体体现等新的会计理念,阐述在新医院会计制度体现的会计理念的更新。

1 产生更新的背景

2009年4月,国务院发布了《关于深化医疗卫生体制改革的意见》,明确提出医药卫生体制改革的总体目标和实现未来医疗体制、格局的基本“路线图”。根据新医改方案的要求和服务公立医院改革的需要,进一步完善公立医院的财务、会计管理制度,严格预算管理,加强财务监管和运行监督在改革公立医院管理体制、运行机制和监管机制等方面提出了一系列目标和举措。现行的《医院会计制度》发布、执行于1998年,今天看来,十几年前的《医院会计制度》已经明显呈现不适应性,难以满足新医改背景下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。

在征求意见稿中,看到的不仅是会计技术、会计方法等会计实务方面发生了变化,更重要的是体现了医院会计理念的更新。医院会计理念决定了医院会计制度以及会计方法的选择,是形成医院财务会计概念框架体系的基础。随着中国经济的发展及医疗制度改革的逐渐深化,传统的医院会计理念已经不能满足新的经济环境需要。因此,探索新的经济环境的会计理念,对于繁荣医院会计理论、拓展医院会计工作的内涵和外延,具有重要的现实意义,《征求意见稿》正是在这种迫切要求下应运而生。

2 更新的具体体现

2.1 新增了财政国库集中支付改革相关的会计核算,《征求意见稿》中“财政应返还额度”规定,财政应返还额度指实行国库集中支付的医院年终应收财政下年度返还的资金额度。期末财政应返还额度借方余额反映医院应收财政下年度返还的资金额度。新增的财政国库集中支付管理账户体现了“权责发生制”理念,即医院当期是否确认收到财政资金,不能以取得现金为准,而是以是否取得收款权利作为记录收入的依据,采用“权责发生制”更能准确地反映医院在特定会计期间实际的财务状况。

2.2 《征求意见稿》增设了“长期股权投资”、“长期债权投资”账户,对医院开展的长期股权、长期债权投资业务作了新的核算规定。账户的设立适应了医院经济活动和投资发展的需要。医院在进行股权、债权投资时,应严格按照《医疗机构财务会计内部控制规定》执行。

2.3 《征求意见稿》对固定资产在单位价值上的定义较1998年版《医院会计制度》更体现了会计理念的重要性原则,即医院持有的预计使用年限超过1年、单位价值在2 000元以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产,单位价值虽未达到规定标准,但使用年限在1年以上的大批同类物资,应作为固定资产管理。

固定资产是医院资产的一个重要组成部分,对其核算的正确与否直接关系到医院会计信息的真实、准确与公允,《征求意见稿》新增的“累计折旧”中规定,医院固定资产每月必须计提折旧。累计折旧科目是用来反映固定资产价值转移情况的,即核算固定资产在使用过程中的损耗,由于导致固定资产价值转移的原因包括有形损耗和无形损耗,所以,在预计折旧年限,净残值和选择折旧方法时既要考虑有形损耗,也要考虑无形损耗。固定资产损耗的这部分价值,应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊,形成折旧费用,计入各期成本。期末累计折旧余额在贷方,反映的是医院估计的固定资产已转移价值的金额,用它和固定资产科目相抵后得出的就是医院固定资产的净值,这样的改进使医院的资产信息更为真实、可靠。

2.4 《征求意见稿》中“基建工程”规定,医院以基本建设项目资金进行基本建设所发生的实际支出应在基建工程中核算。同时要求按期编制基建投资建设情况表。新增设立的基建工程账户,统一医院基建核算方式,改变过去有的医院另设账务核算基建工程从而导致医院资产的不真实和会计信息的不完整。

2.5 《征求意见稿》中“预计负债”规定,医院对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。或有事项是指过去的交易或者事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如医院由医疗纠纷所引起的未决诉讼等。新增的“预计负债”科目,充分体现了会计理念的稳健原则,使医院的资产负债表更为真实、更加可靠。

2.6 《征求意见稿》中“净资产”规定,净资产分别由累积盈余、专用基金、本期盈余科目组成。与1998年《医院会计制度》有非常大的改进,以前净资产包括:事业基金、固定基金、专用基金、财政专项补助结余、待分配结余。《征求意见稿》将事业基金、固定基金、财政专项补助结余、待分配结余科目删除,只留下专用基金作为核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产,累积盈余核算医院历年滚存的财政和医疗等业务结余资金,本期盈余核算医院当年取得的各项收入扣减各项支出后的结余数。净资产是反映医院经营业绩的重要指标,代表所有者(国家)的财产价值。

2.7 《征求意见稿》合并了医疗、药品收支核算,规定管理费用不再分摊,完善了自制药品和材料的成本核算,明确了科教收支的会计处理。将药品进销差价删除,将药品收入核算归入医疗收入的二级科目中,药品按成本价计价(即进价),彻底改变了过去以药养医模式,进一步深化了新医改方案的要求和服务公立医院改革进程。

2.8 《征求意见稿》增加了对预算执行情况的信息管理。建立以预算为中心的管理体系是由于预算在医院管理中的地位和作用决定的,医院预算的编制到执行控制和业绩评价,完整地体现了医院管理上为实现预期目标而进行的协调活动。

2.9 《征求意见稿》要求医院编制现金流量表。现金流量表是反映医院在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。通过此表可以了解医院的资金使用情况,评价财政资金的使用效果,最终达到充分发挥财政资金作用的目的,另一方面对于同时具备公益性和经营性的公立医院来讲,既充分反映政府资金的使用方向及使用效果,又充分反映公立医院通过经营产生的自有资金的使用效果,报表使用者能够了解现金流量的影响因素,以评价医院的支付能力、偿债能力和周转能力。

R197.322

A

1671-8348(2010)08-1004-02

2009-09-10

2009-10-10)

◦医疗卫生管理◦