浅谈企业内控制度的建立及对策思考

于 红

一、企业内部会计控制制度的基本理论

（一）内部会计控制制度的基本内容

内部会计控制是指与会计工作和会计信息直接有关的控制。内部会计控制是通过会计工作和现有会计信息，对企业生产、经营和管理各环节所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使它是以国家法规和制度为保证，用一整套科学的管理手段和独立的核算形成，能够渗透于企业各个方位的管理控制工具。

（二）内部会计控制的基本目标

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略

（三）内部会计控制应遵循的基本原则

1.全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

2.重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。

3.制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。

4.适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。

5.成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

二、我国企业内部会计控制制度的现状

目前随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业所面对的金融危机的挑战，加强和完善企业内部会计控制已成为当前经济工作中的重要任务。但由于市场经济还不够发达，企业对内部会计控制制度还不够重视，存在着很多问题。主要表现在：

（一）企业内部会计控制失效，会计信息失真

由于会计工作秩序混乱，核算不实而造成的信息失真现象较为严重。费用支出失控，潜在亏损增加，造成企业报表失真，无法为会计信息使用者提供真实完整的决策依据。

（二）违法违纪现象时常发生，造成不法分子侵吞企业财务，大量国有资产流失。

有的企业领导经不住利益的诱惑，明示或暗示财务人员提交舞弊性财务报告；还有的领导，用企业资产为外单位担保，以此收取好处费等等，造成国有资产大量流失。

（三）资金管理存在“散、乱、差”的问题

“散”是指大小经济实体均设立独立的会计机构，导致人浮于事，工作效率低下，资金分散。“乱”主要指单位银行账户设立较乱，一些不符合开户条件的单位和部门、车间、工区等都设立了银行账户，开户银行涉及工、建、农、商、交、招等银行，还有的单位开设多个银行账户，给资金安全带来了严重的隐患。“差”是指资金的利用效率差。由于会计机构分散、银行账户多尔乱，导致一方面需要向银行贷款才能实现资金正常周转，另一方面又沉淀了大量资金无法使用。

三、我国企业内部会计控制现状的原因分析

（一）对内部会计控制制度的重要性认识不足

由于内部会计控制不能直接体现为经济效益，而且需要设置互相制约的人员岗位，制定大量的规章制度，所以不能引起领导的足够重视，往往只体现在企业的相关文件中，得不到真正的执行。

（二）企业内部会计人员职业道德规范、业务水平参差不齐

有些企业内部的财务人员职业道德低下，业务水平不强，直接导致内部会计控制失灵，造成财务账目混乱，会计信息失真。

（三）内部审计的作用未能有效发挥

一些领导对内部审计重视不够，或存在观念上的误解，导致内部审计工作难做；企业内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合；一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。内部会计控制制度相关法规不够健全。

（四）外部监督不利

由于我国的经济监督机构还处于起步阶段，如注册会计师事务所等相关机构的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督乏力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

四、完善企业内部会计控制制度的基本对策

（一）加强人力资源培养，提高人员素质

确保企业员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。特别应当加强高级管理人员的教育，使企业领导认识到保证会计信息真实性是企业领导的责任，同时也应当增强会计人员的职业道德和制度监督意识。这是有效实施企业内部会计控制的组织保证。会计人员在内部控制中具有双重身份，起着关键作用。一方面，单位内部的各项控制措施要通过会计人员的日常工作得以贯彻，同时，会计人员又承担着监督经营者及其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任，会计人员作用发挥的如何，关系到企业内部会计控制制度实施的成败。单位内部要建立会计人员岗位监督责任制。在实施内部控制中，要形成对经济业务活动的动态监控机制，在企业经营活动的各个环节，会计人员都要步步跟踪，监督到位，对于违反企业内部会计控制规定的行为，不管是谁，都要敢顶敢碰，及时纠正，否则，就违背了会计人员的职业道德，就是不负责任和渎职。同时，为了使会计监督落实到位，应该在会计人员管理体制上进行改革。如，实行会计人员上级委派制度、定期交流制度，使会计人员处于相对独立、超脱的地位，较好的解决，会计人员“不敢管”的问题，对于充分发挥会计监督职能是非常有利的。

（二）不相容的职务相分离

不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，不相容职务主要包括：授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权批准与监督检查分离等。

1.明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额的现金时，必须由两人以上，对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细账要设专人稽核或另设记账员记账；管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人代替或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。

2.明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求。如对各种自制原始凭证，在格式、份数编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。

3.明确规定建立财产清查盘点制度。如为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要进行永续盘存办法核对库存帐实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证帐卡物相符或及时处理发生的差错。又如现金出纳员除规定每日下班前要结账清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。

（三）加强预算环节控制

预算控制是企业内部会计控制的一个重要方面。预算控制是为达到企业既定的经营目标，对企业各项经营业务编制计划目标，并通过授权，由有关部门对计划的执行情况进行控制以指导企业运营的管理过程。经过批准的预算就是单位的法令，单位内部的各部门都必须严格履行，完不成预算，将要受到处罚。预算控制也是一个系统，该系统的组织由预算编制、预算执行、预算考核等构成。预算控制的内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。

（四）提高风险控制意识

风险控制要求监视、检查、识别企业运营过程中面临的各种风险。企业内部会计控制在很多方面都体现着风险意识。如企业在销售过程中就存在着销售风险。销售分为现销和赊销。对哪些客户可以进行赊销、赊销额度是多少是销售风险控制的重点。内部会计控制就是要降低企业在财务方面的风险，财务风险是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资本结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆的收益，提高自有资金盈利能力，同时也要注意防止过度举债而引起的财务风险的加大，避免陷入财务困境。

（五）加强会计电算化的系统控制

由于会计电算化的普及和网络传输数据的广泛应用，要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保企业内部会计控制的有效实施。

通过计算机舞弊的犯罪分子大多是企业的程序员兼计算机操作员。会计电算化所要求的完善的人员职能控制制度就是适当分工，明确规定每个岗位的职责，以防止对处理过程的不适当干预。会计电算化工作岗位包括基本工作岗位和电算化会计岗位，前者有会计主管、出纳，后者有系统主管、软件操作、审核记账、系统维护、审查和数据分析、档案管理、软件开发等。

在会计电算化的条件下，数据处理部门内部人员要有明确的岗位和职责分工，各岗位有严格的授权，用密码加以控制，防止非法操作和越权操作；密码的保管应由各岗位操作人员一人掌握，定期更换，密码的设置最好由字母键和数字键交互使用，以加强保密性；要严格会计业务的处理流程，建立操作日志制度，记录有关操作时间、操作人姓名、操作内容等有关内容，使操作记录保留原始记录，以利于考核工作成绩。

（六）发挥内部审计的职能

企业必须发挥内部审计机构的作用，内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施。

内部审核主要依据会计法规进行，由会计主管及会计人员事前或事后，定期或不定期地检查有关会计记录，进行相互核对，确保会计记录正确无误。它是企业内部会计控制制度的重要内容。在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，要进一步加大工作力度。由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果是符合企业实际情况的。这是因为：一是企业内有了独立的审计机构和素质不断提高的审计人员；二是内部审计人员比较熟悉本单位的情况，发现问题能够及时提出建议、采取措施；三是可以减少管理成本，符合成本效益原则。

总之，建立和完善我国企业内部会计控制制度是企业在市场经济条件下的必然选择。但我们必须看到，在我国现实国情下，企业内部会计控制机制的建设不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。因此，需要政府、企业、社会各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我国国情的企业内部会计控制制度整体框架，促进我国社会主义市场经济的健康发展。企业的内部会计控制制度主要针对的核心是人和制度，其实质是既有激励也有约束。理论和实践都证明，现代企业制度科学管理的实现，依赖于企业对员工激励和约束机制的建设。因此，完善和实施企业会计控制体系，为企业科学管理的实现发挥会计人员的作用，应是我们努力的方向。