关于资产负债表日后事项销售退回

冯东升

资产负债表日后发生的销售退回问题直接涉及到税费处理及公司经营状况，并严重影响决策者正确的做出策划，因而，越来越多受到企业管理层的重视。

资产负债表日后发生的销售退回，是指在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销售的物资已经发出，当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本。资产负债表日后销售退回应进行相关的帐务处理并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。当然这里应该考虑税务清缴日。我们把这类事项分为清缴日销售退回和清缴日后销售退回，我们做具体分析。

（一）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前，据《财政部 国家税务总局关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》的通知》的规定：按照会计制度及相关准则规定，企业销售商品发生的销售退回，其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等，企业应按应冲减的收入，借记“以前年度损益调整（调整主营业务收入或其他业务收入）”科目，按可冲回的增值税销项税额，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按应退回或已退回的价款，贷记“应收帐款”或“银行存款”等科目；按退回商品的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“以前年度损益调整（调整主营业务成本或其他业务支出）”科目；如果有坏账发生还要冲回坏账准备。

例如 A公司2007年12月10日销售给C公司甲产品600件，每件不含税单价100元，增值税率17%。该批甲产品的单位销售成本为50元。至2007年12月31日，该批销售甲产品的货款及税款尚未收到，但A公司已作为当年销售收入确认，并将该笔应收货款数额计入资产负债表的“应收账款”项目。2008年1月24日，C公司以该批甲产品存在严重质量问题为由，将甲产品退回。A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，提存率为4‰。A公司提取法定盈余公积的比率是税后利润的10%，提取公益金的比率是税后利润的5%，所得税率=33%。根据以上资料：（1）计算A公司资产负债表日后调整项目的调整金额；（2）编制A公司资产负债表日后调整项目的调整分录；（3）计算并说明A公司2007年度会计报表有关项目的调整金额。

分析 1.货款数额：600×100＝60000（元）。

2.销项税额：600×100×17%＝10200（元）。

3.调整销售收入及销项税额：

借：以前年度损益调整 60000

应交税金——应交增值税（销项税额）10200

贷：应收账款——C公司70200

4.调整销售成本：

借：库存商品——甲产品30000

贷：以前年度损益调整 30000

5.调整坏账准备数额：70200×4‰＝280.8（元）。

6.调整坏账准备分录：

借：坏账准备 280.8

贷：以前年度损益调整 280.8

7.调整应缴所得税数额：（60000-30000-280.8）×33%≈9807.34（元）

8.“以前年度损益调整”净额：60000－30000－280.8=29719.2

9.结转“以前年度损益调整”：

借：利润分配——未分配利润29719.2

贷：以前年度损益调整 29719.2

10.计算盈余公积和公益金调整数额：29719.2×10%＝2971.92（元）；29719.2×5%＝1485.96

11.调整利润分配有关项目数额：

借：盈余公积——法定盈余公积2971.92——法定公益金1485.96

贷：利润分配——未分配利润4457.88

12.计算调整的未分配利润数额29719.2－2971.92-1485.96＝25261.32

13.调整2000年度会计报表相关项目数字：

（1）资产负债表项目的调整：

调减“坏账准备”项目280.8元，调减“应收账款”项目70200元，调增“存货”（库存商品）项目30000元，调减“盈余公积”项目4457.88元，调减“未分配利润”项目25261.32元。

（2）利润表及利润分配表项目的调整：

调减“主营业务收入”项目60000元，调减“主营业务成本”项目30000元，调减“管理费用”项目280.8元，调减“提取法定盈余公积”项目2971.92元，调减“提取法定公益金”项目1485.96元，调减“未分配利润”项目25261.32元。

（二）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。

依照上例，2008年1月24日，C公司以该批甲产品存在严重质量问题为由，将甲产品退回。2008年2月1日为所得税汇算清缴日，A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，提存率为4‰。A公司提取法定盈余公积的比率是税后利润的10%，提取公益金的比率是税后利润的5%。根据以上资料：（1）计算A公司资产负债表日后调整项目的调整金额；（2）编制A公司资产负债表日后调整项目的调整分录；（3）计算并说明A公司2007年度会计报表有关项目的调整金额。

(1—6相同)

7.应 调 整 所 得 税 额 ：（60000-30000-280.8）*33%=9807.34

8.调整应缴所得税会计分录：

借：应交税金——应交所得税9807.34

贷：以前年度损益调整 9807.34

9.“以前年度损益调整”净额：60000－30000－280.8-9807.34=19911.86

10.结转“以前年度损益调整”：

借：利润分配——未分配利润19911.86

贷：以前年度损益调整 19911.86

11.计算盈余公积和公益金调整数额：19911.86×10%≈1991.19（元）；

19911.86×5%≈995.59（元）

12.调整利润分配有关项目数额：

借：盈余公积——法定盈余公积1991.19——法定公益金995.59

贷：利润分配——未分配利润2986.78

13.计算调整的未分配利润数额19911.86-1991.19-995.59=16925.08（元）

利润表及利润分配表项目的调整(略)