基于价值链理论的航运企业成本优化管理研究综述

陈 宁，曾艳英

(1.广东金融学院 广州 510521；2.广东交通职业技术学院 广州 510650)

航运企业属于资金密集型的行业，固定成本开支非常大。企业成本是决定企业经济效益的关键因素之一，因此如何优化成本管理对于航运企业提高经济效益乃至核心竞争力有着至关重要的意义。Porter在其著作Competitive Advantage: Creating and Sustaining Superior Performance中首次提出了价值链(Value Chain)的概念，这一理论自此对成本管理产生了深远的影响。本文在综述价值链理论作用于成本管理的研究成果的基础上，结合航运企业的特点进行分析，并展望了基于价值链理论的航运企业成本优化管理研究方向。

一、基于价值链理论的成本优化研究

(一) 价值链理论综述

价值链概念由美国哈佛大学商学院教授Michael Porter于1985年提出并广泛传播[1]。Porter将价值链描述成企业用以“进行设计、生产、营销、交货及维护其产品各项活动的集合”。他认为企业所提供的产品或者服务是由一系列价值活动所创造。价值活动又可分为基本活动和辅助活动，其中基本活动涉及了产品实体的生产、销售、运输以及售后服务，等，而采购、技术开发及人力资源管理等辅助活动则在支援特定的基本活动的同时支援整个价值链。价值活动构成企业竞争优势的独立基础，企业可以通过比较竞争者的价值链发现决定竞争优势的关键所在。然而，Porter亦提出价值链并非一些列独立活动的集合，各种价值活动通过特定的链接相互联系于价值链中。Porter对价值链的定义开创了成本管理的新纪元，其局限性是忽略了政府机构对企业活动及区域安排的影响。

另一个与价值链相似的概念是法国研究机构于上世纪七十年代提出的价值线条理论，Raikes, Jensen和Ponte对法国的价值线条理论发展做了详细的综述[2]。该理论产生于对农业增值过程的研究，说明了最终产品一系列的生产过程。

被用于描述价值链的第三个概念是Gereffi在上世纪90年代中期所提出的全球商品链[3]。Gereffi的突破在于他对存在于价值链中的权力关系进行了研究，他发现许多价值链存在一个或几个主导方，这些主导方带领整个价值链中的活动升级并协调各生产环节中的链接——即担负治理的角色。

(二) 基于价值链理论的成本优化综述

Horngren, Datar and Foster[4]认为成本管理是指利用信息来制定决策，具体是指在短、长期计划和控制决策中，管理人员为增加对消费者的价值、降低产品和服务成本所采取的手段和行为。王竞达，于增彪，瞿卫菁[5]对国内有关成本管理系统的概念界定及其构成要素研究总结出: 首先，与西方对成本管理的概念界定一样，国内学者大都是从管理职能出发以探讨成本管理的构成要素，将成本计划和成本控制作为成本管理系统的重要组成部分。其次，对成本管理的研究大都是以规范研究的形式体现，实证研究形式很少，缺少对成本管理经济后果和影响要素方面的研究。

Hergert and Morris[6]认为传统成本体系只着重责任中心而没有关注关键性作业，因此相对于价值链分析而言具有相对的劣势。

Jennifer Pellet[7]认为应该通过优化价值链的每一阶段来降低成本及成本驱动因素的增长。并应考虑到与供应商、分销商、顾客之间复杂的价值关系，避免无效的合作策略给企业所带来的危害。

谢诗芬、戴子礼[8]回顾了我国成本管理的发展历程，分析了成本管理的现状，并向国内引入了价值链成本管理分析理念。

阎达五[9]分析了社会经济环境变迁和现行会计模式的弊端，结合信息技术发展对企业会计的冲击指出了改革现行会计模式，构建价值链会计的必要性和可能性。

成本优化是以提升成本竞争优势，实现企业价值最大化为目标的，这一目标又可分解为成本管理与控制以及为相关决策者提供有用的成本信息两个子目标。因此从价值链理论的视角探讨如何降低成本，提高成本产出比率，从而为企业带来竞争优势是有实际意义的。

陈秀娟[10]研究了价值链分析对成本管理的启示，他认为企业的增值形成于一系列生产经营活动中，既包括了价值产出，也包括了成本消耗。因此企业所消耗的成本可以分配到各价值活动中去，即将企业的内部价值链看作作业链，通过作业链分析计量作业成本，剔除不增值作业，提高增值作业的效率，达到优化成本管理的目的。同时，通过分析企业的外部价值链，制定适当的竞争战略，确立低成本优势或是差异化优势，以立足于激烈的市场竞争。

综上所述，我国的成本管理研究多以西方的方法为基础，探讨在我国的具体应用，但在具体管理方法上仍缺少切实可行的理论体系，亦没有针对航运业的实证研究。

二、 航运企业现行的成本管理办法及弊端

(一) 航运业的特点及其对航运企业成本管理的影响

目前在针对我国航运企业的成本管理研究中，能够结合航运业的特殊性及其对航运企业成本的影响，分析成本驱动因素，从而提出切实可行的成本管理建议的并不多。曹玮[11]通过分析航运企业基本营运过程指出“客源”和“货主”是航运企业生存的根本。他又基于行业特殊性总结出航运企业核心竞争力的特点，包括“安全”、“迅速”、“低价”、“方便”和“优质”。可见成本管理水平会对航运企业的核心竞争力造成直接的影响。

熊桂晶[12]指出“航运业是一种全球环境下的市场活动，随着市场竞争的日趋白热化，航运企业必须能够适应各种客户在全球范围内运输质量、时间、方便性等诸多方面越来越高的要求，这势必对企业的资源提出严峻的挑战”。他又分析了航运企业的结构性成本动因、执行性成本动因以及作业性成本动因，归纳了将作业成本法应用于航运企业的五个具体步骤：(1)界定航运企业涉及的各项作业；(2)确认航运企业涉及的资源；(3)确认资源动因，将资源分配到作业；(4)确认作业动因，将作业成本分配至客户；(5)计算各客户的总成本。由于企业内部价值链可被看作为企业的作业链，因此这五个步骤对于研究基于价值链理论的航运企业成本优化也有实际指导意义。

于雯[13]分析了航运企业的行业特点，他认为航运业属于典型的资金密集型企业，体现在其船舶固定投资巨大，同时要求大量的营运资金满足燃油材料耗费、离港和抵港时所发生的不可避免的费用以及船舶修理、保险、船员薪酬等为保持船舶营运而必须支付的流动资金；此外，航运业所提供的产品是运输劳务，运输劳务的特殊性决定了(1)航运企业所提供的是无形产品，因此运输对象的选择对成本管理有特殊意义。(2)生产过程(营运过程)与消费过程同时进行，决定了航运服务的质量会影响消费者的下一次选择。(3)运输劳务具有不可储存性，运力投资的超前性增加了成本管理决策的风险。

上述研究说明了优化成本管理是确立航运企业核心竞争力所必不可少的环节，并且从价值链理论的角度去研究成本优化是可行的。然而现有研究并没有对航运企业内部及外部价值链的完整分析提出优化成本管理的具体措施，也缺少实证数据支持。

(二) 航运企业现行的成本管理办法及其弊病

陈燕[14]指出航运企业一般只关注企业内部生产经营活动的价值耗费，而对企业外部环境很少进行分析。由于航运企业业务受到很多不确定因素的影响，给成本控制工作增加了难度，因此许多航运企业选择事中事后成本核算与管理，预算工作则较为薄弱。而船舶运输涉及的上下游企业较多，系统全面地分析成本费用有一定难度，因此航运企业传统成本管理缺乏有效的成本分析。

于雯[13]认为我国航运企业目前的管理模式基本上是以成本控制为手段，即在船舶生产经营活动中对成本形成过程的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，通过及时了解并反馈生产经营中的耗量信息以严格控制浪费现象，达到节约成本的目的。他列举了现行的成本管理模式的不足，其中主要包括：(1)单纯以“成本节约”和“成本降低”为主要目标的成本管理导致了成本管理行为的短期化，并对企业的持续性经营造成损害。(2)现行成本管理仅仅从企业自身出发，重点集中在运输阶段的成本控制上，没有将成本控制延伸至航线设计环节，也没有考虑后续服务环节，使得成本单纯在上、下游企业之间转移，削弱整个价值链的竞争力。(3)存在部门间的利益分歧，缺乏共同的成本管理目标，甚至认为成本控制只是财务部门的责任。(4)现有成本分类方法沿用了会计核算的分类方法，更多的是为了适应会计核算的需要而忽视了管理的基本要求。

可见，虽然基于价值链理论的成本管理研究已经开展了多年，但基本都流于学术界的纸上谈兵，实务中多数企业都难以应用，只能选择继续按照传统的方式进行成本核算和管理。

三、 航运企业的价值链分析

陈燕[14]指出了包括航线设计、货源组织、营运生产和客户服务等方面的航运企业内部价值链(图1)。

图1 航运企业内部价值链

同时，陈燕还描绘了包括供应商价值链、购买商价值链及行业价值链三方面的航运企业外部价值链(图2)。以后的研究中所阐述的航运企业外部价值链与此基本一致。

于雯[13]所描绘的航运企业价值链与陈燕所分析的大致相同。但在内部价值链中强调了备料采购和营运生产中的远洋运输状态跟踪。

熊桂晶[12]对航运企业价值链的分析中，在航线设计及揽货与营销上进一步充实了航运企业的内部价值链，并提出分析竞争对手价值链的重要性。

可见对航运企业的价值链分析已经引起了学术界的重视并在不断的发展之中，如何完善航运企业的价值链分析，并通过对现有价值链的完善和优化达到提高成本管理水平的目的并接受实证检验则是下一步研究的方向。

图2 航运企业外部价值链(陈燕，2005)

四、 主要结论

(一) 航运企业应用价值链理论进行成本优化管理是必要且可行的

我国的航运企业成本管理目前仍停留于以满足会计核算为主的阶段，局限于成本的控制与节约，这无疑不利于在竞争激烈的全球航运市场建立核心竞争力。航运企业有必要将价值链理论应用于成本管理，从成本驱动因素开始探讨各价值链环节的优化，一来将传统“少花钱、不花钱”的成本控制观点转变为“把钱花在刀刃上”的成本优化观点，二来可突破单纯控制运输阶段成本的局限性，整合上下游环节，力求增强整个价值链的竞争力。现有研究表明，对航运企业的内部价值链和外部价值链的描述均较为清晰，争议甚少，各价值活动环节的主要参与者明确，这也为航运企业应用价值链理论进行成本优化管理的实际执行奠定基础。

(二) 应进一步完善理论分析、开展实证研究

国内现有对价值链理论的研究都着重于对西方研究成果的介绍，在结合特定行业进行分析时偏向于一般性的推理和阐述，未见对各价值活动的成本消耗及其对企业绩效的影响进行理论推导及建模。以航运企业内部价值链与外部价值链中各主要价值活动作为自变量，以航运企业业绩作为因变量，可建立模型检验各价值活动的耗费与企业业绩之间的相关性。我国现有上市航运企业11家，此外亦可通过实地调研获取数据，代入模型进行实证检验，探讨航运企业价值链的优化空间，并以此达到成本优化的效果。

(三) 需提出可行的成本管理方案

在学术上，应用价值链理论进行成本管理的研究已开展多年，然而真正有效应用价值链概念进行成本管理的企业却非常少。因此在获得实证结果支持后，必须从完善和改造价值链的角度，总结出航运企业优化成本管理的共性。此外，应指出企业规模，业务范围等差异为航运企业优化成本管理所形成的个性，提出有针对性的操作指南。将价值链成本管理分解成具体的任务，落实到每一业务环节，形成共同的成本管理目标，建立可理解，可操作的管理方案，确立整个价值链的竞争优势。

[参考文献]

[1]Porter M.E, Competitive Advantage: Creating and Sustaining Superior Performance, N.York, The Free Press,1985.

[2]Raikes, Jensen and Ponte, Global Commodity Chain Analysis and the French Filière Approach: Comparison and Critique[J].Economy and society, 2000,vol29: 390-417.

[3]Gereffi, G.“The Organization of Buyer-Driven Global Commodity Chains: How U.S.Retailers Shape Overseas Production Networks”, in Gereffi and Korzeniewicz (eds.), Commodity Chains and Global Capitalism, London: Praeger,1994.

[4]Horngren.Datar , Foster.Cost Accounting: A Managerial Emphasis.Pearson Education,lnc,2001.3-14.

[5]王竞达,于增彪,瞿卫菁，成本管理系统解析：实务发展、制度变迁和学术研究[J].南开管理评论，2007，(2).

[6]Hergert and Morris, Strategic Management Journal[J].1989,Vol.10, No.2: 175-188.

[7]Jennifer Pellet (2003), Finding gold in the value chain: how CEOs are exploiting the latest ideas to link themselves to suppliers and customers-Round Table, Chief Executive, July.

[8]谢诗芬,戴子礼, 新中国成本管理会计的发展——回顾与展望[J].湘潭工学院学报(社会科学版)，2000.1.

[9]阎达五.价值链会计研究：回顾与展望[J].会计研究，2004(2).

[10]陈秀娟.基于价值链分析的成本管理研究[J].四川大学，2007(2).

[11]曹玮.新形势下我国航运企业核心竞争力研究[J].上海海事大学，2004(4).

[12]熊桂晶.航运企业战略成本管理研究[J].大连海事大学，2007(5).

[13]于雯.基于精益思想的航运企业成本管理模式研究[J].中国海洋大学，2007(3).

[14]陈燕.基于战略成本管理的航运企业价值链[J].水运管理，2005(12).