基于先进制造模式的企业成本管理系统研究

胡国强

（广西财经学院 会计系，广西 南宁 530003）

基于先进制造模式的企业成本管理系统研究

胡国强

（广西财经学院 会计系，广西 南宁 530003）

精益生产、计算机集成制造、敏捷制造、大量定制和绿色制造等先进制造模式的发展和应用，一方面使传统的成本管理系统在企业成本管理方面显得乏力，但同时也为成本管理系统的创新和发展带来机遇。一个企业不可能只采用一种先进制造模式，但每个企业都会侧重一个主要的先进制造模式。一个企业侧重某种先进制造模式，并不排斥其采用其他的先进制造模式。但不论企业侧重哪种先进制造模式，其成本管理的内容应该主要包括成本战略规划、成本战术策划、成本运营控制、成本信息处理、成本评价与考核等一系列价值管理的内容。与此相对应，其成本管理系统也应划分为成本战略规划、成本战术策划、成本运营控制、成本决策信息支持4个子系统。

先进制造模式；成本管理系统；成本战略规划；成本战术策划；成本运营控制

有史以来，人类物质生产总是与成本管理息息相关。在整个物质生产发展的历史长河中，人们总是试图在生产过程中以尽可能少的投入换取尽可能多的产出。从这个意义上讲，人类物质生产发展史也是一部成本管理的发展史。物质生产发展决定着成本管理的发展，而成本管理系统只有适应特定环境下的制造模式才能促进物质生产的发展。20世纪中叶以后，随着精益生产、计算机集成制造、敏捷制造、大量定制和绿色制造等先进制造模式的应用和发展，现行大量生产制造模式下形成的成本管理系统越来越不能适应物质生产的发展。现行成本管理系统所面临的困境，迫使我们去寻求一种新的成本管理系统。为此，本文试图在对现行成本管理系统所面临的困境和先进制造模式所带来的机遇分析的基础上，提出一种适应当今先进制造模式的新型成本管理系统，以求教于列位同仁。

一、现行成本管理系统所面临的困境

综观现行成本管理系统主要存在以下几个方面的缺陷，给现行成本管理的发展制造了困境，也对自身提出了挑战。[1]

1.理论研究缺乏学科交叉性和推广性

传统成本管理理论的研究主要有两种缺陷：一是缺乏学科的交叉性。这种研究方式体现在，就成本论成本，很少从其他学科的角度去研究，即使有所谓的多角度也只仅从社会科学的角度，很少从生产和技术的角度去研究。这种研究方式的结果造成懂生产和技术而不懂成本，懂成本而不懂生产和技术，工程师和会计师不能有机地结合，即工程师技术设计时不考虑成本，会计师核算成本时不考虑技术；二是 “应急”性。这种研究方式体现在，企业不到亏损时就不会注重成本管理，从而也就不会请人去 “诊断”，即使到了非请人去 “诊断”不可的地步，其研究的成果也不能用来作为学术交流。这种研究方式的结果造成成本管理理论严重滞后于制造模式和工业工程的发展，即使有所谓的新成本管理理论或经验，也不能得到实质性的推广，这种 “应急”式研究必然导致狭窄的理论研究空间。

2.管理导向缺乏先进性和应用性

现行的成本管理研究主要集中在成本会计和管理会计两个领域，而现行的成本会计和管理会计的研究本身存在着如下问题：（1）观念上显得过于陈旧，不能适应高新技术发展的新形势；（2）理论上的片面追求高、精、尖复杂数学模型的倾向和设定的各种假设，使其实际的应用价值大大削弱；（3）管理的视角过于偏重于内部管理，忽略外部环境变化的要求和影响；（4）技术方法落后，不能适应现代的成本管理要求。正如约翰逊和卡普兰在 《管理会计的兴衰》一书中分析的那样：“管理会计报告很少帮助企业管理人员降低产品成本和提高生产效率”、“管理会计也没有提供准确的企业产品成本资料”、“当今的管理会计体系为管理者的注意力提供了错误的引导目标，并且没有提供能反应生产技术、产品工艺和企业经营所面临的竞争的环境而建立起来的一种相关性”。[2]

3.管理方法缺乏融合性

成本管理方法的运用往往是针对单个方法的运用，割裂各方法之间的联系，不能形成系统的成本管理方法体系。在实践中，引进一种新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度的抛弃或全盘抛弃，从而使成本管理方法缺乏应有的连贯性，也增大了成本管理的管理成本，忽略了一种成本管理方法产生的特殊背景，盲目地照搬他人经验。

4.管理模式缺乏战略性

现行成本管理模式缺乏战略性主要表现为：（1）只注重投产后的成本管理，忽视投产前的产品设计以及生产要素合理组织的成本管理；（2）只注重产品成本本身水平的高低，忽视成本效益水平的高低；（3）只注重自身的成本管理，忽视供应商和客户的成本管理；（4）只注重企业微观成本管理，忽视企业社会成本管理；（5）只注重单个企业的成本管理，忽视企业动态联盟的成本管理。

5.管理理念缺乏技术和经济相统一的战术思想

企业生产的产品在市场竞争中的胜败，不仅取决于产品质量即技术素质，而且还取决于产品成本即经济素质。产品的素质实际上是技术素质和经济素质的综合，这也反映了企业产品成本领先和标歧立异两种竞争战略的融合。这种技术与经济的辩证关系只有在企业成本管理中得到充分体现，才能进行有效的成本管理。但是，成本管理长期以来却割裂了技术和经济的辨证关系。比如降低产品成本常常以降低产品质量为代价，甚至把产品质量降低到客户可接受的标准以下，最终使得产品的库存大大增加；而提高产品质量却以大幅度提高产品成本为代价，认为产品的质量越高越好，不管客户需不需要。结果产品要么卖不出去，要么收益小于成本。

综上所述，现行成本管理系统的缺陷说明了该系统已经不能适应先进制造模式的要求，成本管理系统的创新已是迫在眉睫，采取什么样的对策进行创新？答案只有一个——从先进制造模式为成本管理系统创新带来的机遇着手。

二、先进制造模式为成本管理系统创新带来的机遇

制造模式的变化一方面使传统的成本管理系统在企业成本管理方面显得乏力，但同时也为成本管理系统的创新和发展带来机遇，比如，精益生产、计算机集成制造、敏捷制造、大量定制和绿色制造等制造模式的发展和应用，一方面要求成本管理与之相适应，另一方面也给成本管理的创新带来新的启示。[3]

1.精益生产制造模式对成本管理系统创新的启示

精益生产制造模式是对日本丰田生产系统的研究与总结，其核心是追求消灭包括库存在内的一切 “浪费”。精益生产制造模式突破了大量生产制造模式的 “批量小、效率低、成本高”和 “提高质量则成本升高”的逻辑，能够使成本低、质量高和多品种得到较好的融合。精益生产是通过适时制 （JIT）和全面质量管理 （TQC）的综合运用，争取产品质量上的竞争优势。[4]147-148该制造模式下成本降低效应主要基于以下逻辑。

（1）优质优价，可以提高成本效率。产品的成本虽然增加了，但产品的价格 （即收益）也同时提高了。只要收益提高的幅度大于成本上升的幅度，成本效益自然会提高，即成本相对地降低。

（2）一切浪费都是可以消除的 （浪费包括：产品缺陷、过量生产、库存、等待时间、多余的工序、多余的动作、以及不必要的运输等），消除浪费就是降低成本。

（3）精益生产方式是适时制 （JIT）和全面质量管理 （TQC）的结合，并且需要团队精神作保证。成本的降低是总体成本的降低，不单纯是局部成本的降低。

（4）精益生产方式不单强调企业内部的团队精神，而且还更为强调与客户、供应商的协作，因为顾客和供应商的成本降低和成本效益的提高，同样能够降低本企业的成本或提高成本效益。

精益生产模式对成本管理系统创新的启示在于：企业开发、设计和创新成本管理系统，不仅要从成本降低的角度考虑，更重要的是从成本效益提高的角度考虑，特别是从消除企业浪费、加强企业内部团队精神、以及加强与客户、供应商协作等角度去开发、设计和创新成本管理系统。

2.计算机集成制造模式对成本管理系统创新的启示

计算机集成制造系统由集成化管理与决策系统或经营管理信息分系统、工程 （技术）信息分系统、制造自动化分系统、质量信息分系统四个应用系统和数据库分系统、计算机网络分系统两个支撑系统组成。计算机集成制造是通过信息技术和生产技术的综合运用，争取柔性上的竞争优势。[4]164-165该制造模式下成本降低效应主要基于以下逻辑。

（1）信息技术和生产技术的综合运用能够使企业更快地转换产品的品种，以适应于市场的需要，从而降低企业产品品种的转换成本。

（2）信息技术和生产技术的综合运用有助于强化精益生产制造模式下的全面质量管理，生产出更好的产品满足顾客的需求，进而降低质量成本或提高质量成本效益。

（3）信息技术和生产技术的综合运用能够提高成本设计和成本控制的精确度，从而能够花更少的成本来生产出顾客需要的产品。

（4）信息技术和生产技术的综合运用能够把企业生产活动中多种业务领域及其职能集成起来，进而提高企业整体效率，最终能够降低企业的管理成本。

计算机集成制造模式对成本管理系统创新的启示在于：企业开发、设计和创新成本管理系统，不仅要从降低质量成本或提高质量成本效益的角度考虑，更重要的是从降低产品品种转换成本的高度考虑，特别是从提高成本设计和成本控制的精确度、提高企业整体效率等角度去开发、设计和创新成本管理系统。

3.敏捷制造模式对成本管理系统创新的启示

敏捷制造模式是通过将技术、管理与人三种资源集成为一个协调的、相互概念的系统来实现。敏捷制造需要敏捷化的生产技术、管理技术、员工和公共关系作支持，其核心是通过供应链管理、企业流程再造以及并行工程的综合运用，争取时间上的竞争优势。[4]176-179该制造模式下成本降低效应主要基于以下逻辑。

（1）通过企业内部流程的整合删除企业不必要环节以及改进效率低下的环节，从而时间更快、成本更低地把产品或服务提供给顾客，以实现“使顾客富裕”的目标。

由于地域的差异，广告的推广也是一个非常棘手的问题。广告经费以及广告能不能得到当地人的认可都是企业家需要考虑进来的问题。不单单是在广告方面，在企业下达命令和推广服务方面也会有所欠缺，母公司革新的技术以及服务宗旨能否及时地到达分公司，能否在其它地区快速、准确、有效地进行，这也是连锁经营中最重要的问题。

（2）通过企业外部流程的整合，特别是与竞争对手的合作，缩短产品开发或技术创新的时间和降低产品开发或技术创新的成本，让信息共享、互惠互利，实现多方共赢的目标。

（3）运用供应链管理对产品的整个价值链进行整合，以实现降低产品整个价值链的各个环节的成本。

（4）运用虚拟企业或动态联盟和并行工程，充分发挥各个企业的优势，缩短产品制造时间，并使产品生产各个环节的成本最小化。

敏捷制造模式对成本管理系统创新的启示在于：企业开发、设计和创新成本管理系统，不仅要从企业内部流程整合的角度考虑，更重要的是从企业外部流程整合的角度考虑，特别是从与竞争对手合作、运用虚拟企业或动态联盟和并行工程等角度去开发、设计和创新成本管理系统。

4.大量定制制造模式对成本管理系统创新的启示

大量定制制造模式主要包括两个部分：大量定制产品配置设计技术和大量定制生产运作管理，前者是后者的基础，因为生产运作管理的对象和目标是产品，建立合理的产品平台和产品结构模型，是实现大量定制生产的前提和基础；同时合理重组产品结构和零部件，充分利用大批量生产模式的低成本优势进行生产运作，是实现大量定制生产目标的保证。大量定制生产就是将个性化和标准化巧妙地结合起来，让顾客只支付大量生产产品的费用却获得个性化的产品和服务。在这种条件下要想让企业和客户 “双赢”，关键在于如何将顾客的个性化产品转化为标准化模块。个性化产品转化为标准化模块后，运用大量生产方式生产标准化模块，通过对组件的合并和修改以形成个性化产品，从而满足客户的个性化需求。[4]192-193该制造模式下成本降低效应主要基于以下逻辑：

（1）大量定制生产的实现形式是模块化的产品设计，因此每一种产品都有一定的基本型，这些基本型被生产出来后，就暂停其增值活动，以规格、体积和价值有限的通用半成品形式存放，当收到客户订单后，再进行下一步的加工活动，相对产成品而言，半成品的体积、重量、规格、价值都要少得多，库存、运输的费用和可能的差错会被减少到最低程度，这就降低了库存与物流成本。

（2）大量定制产品采用模块化、标准化的设计方式，在基本型基础上发展变型产品，以此扩大了基本型产品的适用范围，能用较少品种、规格的零部件组成客户需要的多样化产品，以更低的成本，提高了客户的满意度，减少了由于供求差异而导致的销售额损失。

（3）大量定制采用模块化的产品设计，将产品基本型按流水线的批量生产方式组织生产，然后，根据客户订单的独特需要，以最快的速度完成产品的差异化生产与交付过程，增强了快速反应能力，缩短了交货期。

大量定制制造模式对成本管理系统创新的启示在于：企业开发、设计和创新成本管理系统，不仅要从库存与物流成本的角度考虑，更重要的是从由于供求差异而导致销售额损失的角度考虑，特别是从提高增强快速反应能力、缩短交货期、降低存货的成本与风险等角度去开发、设计和创新成本管理系统。

5.绿色制造模式对成本管理系统创新的启示

绿色制造是一个综合考虑环境影响和资源利用效率的现代制造模式，其目标是使产品从设计、制造、包装、运输、使用到报废处理的整个产品生命周期中，对环境的影响 （副作用）最小、资源利用率最高。绿色制造是可持续发展战略在制造业中的体现，或者说绿色制造是现代制造业的可持续发展模式。绿色制造涉及的面很广，涉及产品的整个生命周期。对制造环境和制造过程而言，绿色制造主要涉及资源的优化利用，清洁生产和废弃物的最少化及综合利用。绿色制造模式是一个开环系统，即 “原料—工业生产—产品使用—报废—二次原料资源”，力求做到从设计、制造、使用一直到产品报废回收整个寿命周期对环境影响最小，资源效率最高，也就是说要在产品的整个生命周期内，以系统集成的观点考虑产品的环境属性，它改变了原来末端处理的环境保护办法，对环境保护从源头抓起，并考虑产品的基本属性，使产品在满足环境目标要求的同时，保证产品应有的基本性能、使用寿命、质量等。绿色制造的内容涉及产品整个生命周期的所有问题，其中主要应考虑的是 “五绿”问题，即绿色设计、绿色材料、绿色工艺、绿色包装和绿色回收处理，并且这“五绿”问题应集成考虑。[4]210-215该制造模式下成本降低效应主要基于以下逻辑。

（1）采用绿色设计，着重考虑产品的环境属性 （可拆卸性、可回收性、可维护性、可重复利用性等），对在产品的全部生命周期内的环境成本进行事先设计和控制。

（2）采用绿色材料、绿色工艺、绿色包装，降低产品对环境的污染和对人类健康的伤害，从而降低环境维护成本、人力资源保护成本和消费者的使用成本。

（3）采用绿色回收处理，降低产品和零件的回收处理成本和环境污染成本，从而提高产品和零件的回收价值。

绿色制造模式对成本管理系统创新的启示在于：企业开发、设计和创新成本管理系统，不仅要从绿色材料、绿色工艺、绿色包装的角度考虑，更重要的是从绿色设计和绿色回收的角度考虑，特别是从降低环境维护成本、人力资源保护成本和消费者的使用成本、回收处理成本和环境污染成本等角度去开发、设计和创新成本管理系统。

综合以上分析，一种先进制造模式既是一种新的产品生产方式，同时也是一种产品成本降低的方式。一种先进制造模式的诞生无非从顾客的需求和生产者的成本两个方面考虑，也就是说，某种制造模式之所以被企业采用，是因为一方面能够生产出顾客所需要的产品，另一方面生产者生产产品的收益大于所耗费的成本。

三、先进制造模式下成本管理系统的构建

1.先进制造模式下成本管理系统的层次结构

一个企业不可能只采用一种先进制造模式，但每个企业都会侧重一个主要的先进制造模式。一个企业侧重某种先进制造模式，并不排斥其采用其他的先进制造模式。但不论企业侧重哪种先进制造模式，其成本管理的内容至少应该也必须包括成本战略规划、成本战术策划、成本运营控制、成本信息处理、成本评价与考核的一系列价值管理的内容。与此相对应，其成本管理系统也应该主要包括成本战略规划、成本战术策划、成本运营控制、成本决策信息支持4个子系统。

（1）成本战略规划子系统是指，企业在选择和确定竞争战略的过程中，运用一定的方法和策略进行成本战略构筑、设计、实施、控制和评价的过程，是从行业层面、市场层面和产品层面等方面对企业未来成本的一种预先 “筑入”和设计，也是对企业未来成本战术策划的方向和标准进行定位。

（2）成本战术策划子系统是指，企业在选择和确定竞争战术的过程中，运用各种成本管理方法和策略进行成本战术的设计、实施、控制和评价，以达到解决人们所面临的各种战术性成本管理问题的目的。它是在成本战略规划制定的方向和标准的前提下，从生产作业系统设计、运行和优化层面，对产品或劳务的成本结构进行策划。

（3）成本运营控制子系统是指，在日常成本管理过程中，运用各种技术、方法和策略对生产运营过程中的产品或劳务成本进行设计、实施、控制和评价，解决生产过程中产品或劳务成本实际 “筑入”的有关问题。它是在战术成本策划方案的指导下，对产品或劳务的成本进行实际 “筑入”和控制。

（4）成本决策信息支持子系统是指，企业应用成本核算技术以及相互关联的正规化、自动化的成套技术对成本信息系统进行规划、分析、设计和评价，以较低的成本，准确及时地为企业的成本战略规划、成本战术策划、成本运营控制提供决策有用的成本信息，并对成本管理业绩进行分析和考核。

先进制造模式下成本管理系统的层次结构如图1所示。

2.先进制造模式下成本战略规划子系统的构建

先进制造模式下成本战略规划子系统是以先进制造模式思想为指导，从成本的角度对企业所处或所选择的行业、市场和产品等层面的一种战略决策。其内容主要包括下几个方面的决策：

（1）行业层面成本战略决策。该项决策包括：其一，企业根据对宏观环境和所选定行业环境的分析设定企业应采取的行业总体成本竞争战略；其二，以绿色制造和敏捷制造模式思想为指导，分析行业价值链中的位置，以便寻求利用上游和下游价值链管理成本的可能性，进而设定其行业层面的成本战略目标。

（2）市场层面成本战略决策。该项决策包括：其一，企业根据对行业价值链环境和市场环境的分析设定企业应采取的市场成本竞争战略；其二，测算竞争对手成本，明确自身优势，制定成本、价格等策略战胜对手；其三，根据企业的市场成本竞争战略和企业市场成本战略背景设定其市场层面的成本战略目标。

（3）产品层面成本战略决策。该项决策包括：其一，企业根据对竞争对手环境、产品对环境的影响、盟员企业价值链和内部价值链的分析设定企业应采取的产品成本竞争战略；其二，根据企业的产品成本竞争战略和企业内部产品生产战略背景设定其产品层面的成本战略目标；其三，以绿色制造、敏捷制造和大量定制模式思想为指导，分析各因素、客户、盟员企业和企业自身的环境，设定产品目标成本；其四，对产品目标在企业自身和其他盟员企业之间进行分解和 “筑入”。

先进制造模式下成本战略规划子系统业务流程如图2所示。

3.先进制造模式下成本战术策划子系统的构建

先进制造模式下成本战术策划子系统是以精益生产制造模式和计算机集成制造模式思想为指导，从成本的角度对企业的生产作业系统进行设计、运行和优化等层面的一种战术策划。其内容主要包括以下几个方面的策划。

（1）生产作业系统设计层面的战术策划。该项策划主要包括：第一，企业根据成本战略规划子系统确定的产品目标成本和企业内部生产环境对生产产品作业方案进行设计；第二，根据设计的生产产品作业方案对保证生产产品作业的技术进行分析；第三，根据保证生产产品作业技术的分析对生产产品作业和成本进行设计；第四，根据对生产产品作业和成本的设计对工厂进行合理的布置等。

（2）生产作业系统运行层面的战术策划。该项策划主要包括：第一，企业根据成本战略规划子系统确定的产品目标成本和生产作业系统设计制定产品生产计划和成本计划；第二，根据产品生产计划和成本计划对生产作业排程及其对成本的影响进行分析和策划；第三，根据生产作业排程策划对物料、设备和人力资源及其对成本的影响进行分析和策划；第四，根据物料、设备和人力资源策划对产品质量和质量成本进行分析和策划。

（3）生产作业系统优化层面的战术策划。该项策划主要包括：第一，根据产品质量和成本的要求，利用价值工程和质量改进等方法，对生产作业系统运行层面进行优化；第二，根据生产作业系统运行层面存在的问题，利用业务流程再造和供应链管理等方法对生产作业系统设计层面进行优化或再设计。

先进制造模式下成本战术策划子系统业务流程如图3所示。

4.先进制造模式下成本运营控制子系统的构建

先进制造模式下成本运营控制子系统是以精益生产制造模式和责任控制思想为指导，从成本的角度对企业生产过程中产品或劳务实际生产提供的一种运营控制。其内容主要包括以下几个方面。

其一，根据企业生产和作业的特点，划分不同层级的责任中心；其二，运用目标成本管理的原理，确定各责任中心的成本 “筑入”目标；其三，各责任中心根据各自的责任成本 “筑入”目标，运用标准成本管理的原理，制定本中心各个环节和下属责任中心的控制标准。如果属于最基本的责任中心，就对本中心各个环节制定控制标准；其四，各责任中心根据本中心各个环节的特点和控制标准，制定目标达成的控制措施和方法；其五，运用责任成本管理的原理，各责任中心对本中心各个环节和下属责任中心进行业绩评价，并上报业绩报告，接受上一级责任中心的评价。先进制造模式下成本运营控制子系统业务流程如下页图4所示。

5.先进制造模式下成本决策信息支持子系统的构建

先进制造模式下成本决策信息支持子系统是以计算机集成制造模式和信息管理思想为指导，为成本战略规划、成本战术策划、成本运营控制提供对决策有用的成本信息，并对成本管理业绩进行分析和考核。其内容主要包括以下两个层面。

（1）成本信息收集、加工处理和传输层面。该层面是对从企业外界环境、企业会计信息系统、成本战略规划子系统、成本战术策划子系统、成本运营控制子系统收集的成本信息进行加工和处理，然后再反馈给企业会计信息系统、成本战略规划子系统、成本战术策划子系统、成本运营控制子系统。

（2）成本管理业绩分析与考核层面。该层面是成本战略规划子系统、成本战术策划子系统、成本运营控制子系统根据成本决策信息支持子系统反馈的成本信息对本子系统内部和下一级子系统就成本管理的业绩进行分析和考核，并提出改进措施。

先进制造模式下成本决策信息支持子系统业务流程如下页图5所示。

[1]胡国强.成本工程管理论[M].北京：中国财政经济出版社，2006：19-22.

[2]H·托马斯·约翰逊，罗伯特·S·卡普兰.管理会计的兴衰[M].侯本领，刘兴云，译.北京：中国财政经济出版社，1992：1-2.

[3]胡国强.先进制造模式为成本管理系统创新带来的机遇[J].新会计，2010（2）.

[4]谢家平.生产方式变革[M].上海：上海财经大学出版社，2007.

A Research into the Enterprise Cost Management System Based on Advanced Manufacturing Modes

Hu Guoqiang
（Accounting Department of Guangxi University of Finance and Economics，Nanning 530003,China）

The development and application ofadvanced manufacturing modes,such as lean production,computer integrated manufacturing,agile manufacturing,mass customization and green manufacturingand soon,makes the traditional cost management system appear to be less efficient in the enterprise cost management.However,it offers opportunities to the innovation and development of cost management system.Although an enterprise maynot adopt onlyone advanced manufacturingmode,each enterprise would like to focus on one major advanced manufacturing mode.Ifan enterprise focuses on one advanced manufacturing mode,it does not mean that this enterprise excludes the application of other advanced manufacturing modes.No matter what kind of advanced manufacturing mode an enterprise focuses on,its cost management should mainly include a series of value management contents,such as cost strategic planning,cost tactical planning,cost operating control,cost information processing and cost evaluation and assessment.Correspondingly,cost management system should be divided into four sub-systems：cost strategic planning,cost tactical planning,cost operating control and cost decision-makinginformation support.

advanced manufacturingmodes;cost management system;cost strategic planning;cost tactical planning;cost operating control

广西高校百名中青年学科带头人资助计划（RC20061202010）阶段性研究成果

F275

A

1673-8535（2010）04-0007-10

2010-06-01

胡国强（1966-），男，湖北襄樊人，广西财经学院会计系教授，会计学博士，高级会计师，研究方向：会计理论与现代企业成本管理。

高 坚）