施工企业的成本分析

冯小金

（中铁建设集团有限公司，北京 100040）

利润是一个企业发展壮大的源泉，利润的来源靠有效的管理，其中合同管理是施工企业管理的重要内容，而成本分析是项目个体盈亏的具体表现，单个合同盈亏的聚合形成了单个项目的盈亏，单个项目盈亏的聚合便形成了企业的盈亏。成本分析是工程造价管理过程中降低成本、扭亏为盈的重要措施。

1 成本分析的概念及重要性

成本分析是收集和利用成本信息，剖析和揭示成本规律，致力于增强满足成本要求的过程。在施工企业实践工作中，通常的成本分析就是盈亏分析，即对合同项下的标的物的收入与支出情况进行对比分析，并得出一定结论的过程。成本分析的对象可以是简单的个体，也可以是一个复杂的系统。在施工企业成本中，大部分支出是以合同形式出现，而与之对应的收入是项目中标价格或结算价格。成本分析就是需要将合同中的每项支出与中标清单中的收入进行对比分析，明确究竟是盈利还是亏损，盈利多少，亏损多少，并对盈亏的原因进行分析，是量上盈亏，还是价上盈亏，是投标盈亏还是项目管理盈亏，为成本考核提供依据，也为未来的成本预测与成本计划编制指明方向。

成本分析是检验一个工程项目从投标至竣工结算中公司职能部门和项目经理部相关人员的工作绩效，衡量工作能力的一种依据；是一种辨别功过得失的一种手段。一个项目在投标时的情况和施工时的情况经常不一致，公司投标职能部门是负责在诸多的竞争者中以合理的价格使其中标，而项目经理部是工程的具体执行者，其负责项目的具体实施。公司投标职能部门的最终目的是中标，项目经理部的最终目的是使项目获得最大的收益。在实际工作中，二者之间经常发生纠纷，一旦项目亏损了，都互相推诿责任，投标人说项目经理部没有管理好，而项目经理部说是投标人的失误。究竟该如何来评判二者之间的责任呢？笔者认为，投标部门的最终目的是中标，只要该工程中标了，那投标部门就完成了其使命，其就无需承担责任，因其是在诸多竞争对手中获胜，除非是中标价格远远低于投标人中的次低价，故每次开标的结果也是竞争者之间水平的一面镜子，是集团公司下达目标成本和目标利润的参考。如果非上述原因导致的项目亏损，则责任应归咎于项目经理部，因为项目经理部是合同的执行者，其肩负着合同的履行和二次经营的使命，即使是投标失误造成亏损的总承包合同，项目经理部在执行过程中就应去纠正投标失误。通过对分供合同成本分析的监控，亏损原因就一目了然了，是谁的责任就非常明白了。

2 成本分析的方法及内容

成本分析并不是仅仅在签订分供合同时我们才进行，而在投标阶段、施工阶段、竣工阶段均需要进行。成本分析在工程管理中是一个闭合系统。投标阶段成本分析是可利用竣工阶段的造价指标来指导投标工作，施工阶段成本分析是投标阶段成本分析的细化和纠偏，竣工阶段成本分析是施工阶段成本分析的考核和总结。成本分析的原则可以遵循在投标阶段可以粗一些，从总承包合同的收支方面考虑总体的盈亏；施工阶段应该以分供合同中的具体子目进行分析，力求详尽，找出成本管理的大方向、主要问题；竣工结算完毕后，应分析盈亏的经验和教训，得出类似工程的造价指标。

2.1 投标阶段的成本分析：投标报价是成本管理中最重要的基础工作，如果投标期间能对工程的成本构成进行细致的分析和策划，将为施工阶段管理和竣工结算工作带来极大的便利，为达到预期目标奠定基础。在投标阶段的成本分析可从以下两个方面展开。

a.从整体上对投标总价及分部分项费用的进行分析：这需要利用同类工程的造价指标来进行对比分析，我们应该从多渠道获得各种造价指标，并和已完工程的造价指标进行对比，形成企业自己的造价指标。现在一般的投标人员都能从平米单价上来初判投标总价的合理性，但更细致的工作就没有人去做了。我们应该建立固定的投标报价分析模式，从平米单价、分部分项费用构成、单方工程量、人工材料单方消耗量等几个方面进行分析，并通过工程量之间的关联（如混凝土与钢筋的比率，建筑面积与地面、墙面、模板、外装之间的比率）是否在正常值之内，来检查工程量清单中数量的准确性，从而确定投标的策略。

b.从人、材、机等成本构成的明细上进行成本分析：投标组价是通过对市场价格的调查后根据企业的实际情况确定投标价格的过程。投标人应就就投标时人材机价格记录在案，并留下书面的确定依据，明确投标时的市场成本是与实际报价的差异，以便施工阶段项目经理部对人材机进行对比分析，研究市场工料机的变化规律。

2.2 施工阶段的成本分析：施工阶段应就预算成本（清单收入）、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别计算实际成本与预算成本、实际成本与目标成本的偏差，分析偏差产生的原因，为节约成本需求途径。重点在对单个分供合同进行收支对比分析，进行定量的盈亏分析，确定成本管理的方向。在进行成本分析时，可根据实际选择设置以下参数：项目名称、单位、收入数量、支出数量、数量盈亏、收入单价、支出单价、单价盈亏、总盈亏、盈亏原因及对策分析等。

a.项目名称：是指合同下每项标的物的名称，项目的划分力求按施工界面好划分，工程量好计算的原则进行。如果是劳务分包子目最好能与定额（清单）子目匹配或者包含几个子目的综合，分包最好是按分包项目或分包内容平米包干或建筑平米包干。为便于进行数据分析和建立企业造价数据库，建议对相应子目进行编码，形成统一性。

b.单位：用于对合同标的物的计量单位，也应力求与清单子目相同或采用物理计量单位。

c.收入数量：是指按照中标书中能从发包人处获得的直接收益或间接收益的数额。

d.支出数量：支出数量是指分供合同中约定的数量，但此数量往往在竣工结算时会发生变更，因此往往在签订合同时不易确定，而且在合同执行过程中容易发生改变，上层管理者不易掌握。因此支出数量的准确性是成本分析真实以否的关键。

e.数量盈亏：是盈亏情况的一个种类，是鉴别项目经理部成本管理是否有效的考核项目之一。按现行清单规则，工程量的准确性应由招标人负责，故只要数量亏损在合同约定范围之外，则均可向发包人要求调整。

f.收入单价：是清单中约定的单价，此时需要注意单价的口径一致，如果是口径不一致，将导致成本分析结果失真。

g.支出单价：为分供合同的单价，分供合同单价一般建议使用固定单价，包含施工过程中各种因素导致价格变更的风险。

h.单价盈亏：收入单价与支出单价之差，其是单位数量的盈亏指标，

i.总盈亏：总收入与总支出之差，衡量分供合同盈亏的最终指标。

j.盈亏原因及对策分析：一个合同亏损了，无论是何种原因，项目管理层都应找出扭亏为盈的对策。对策可以是以下几方面，如果是量方面的亏损，是否可以调整，是否在调整范围内，是否有可以变通的方式从甲方哪里获得。如果是价亏损，那首先考虑的是找甲方批价，然后考查整个市场，分供合同单价是否是合理，是否对分供合同还需进行下一步的谈判或更换厂家。在进行成本对比分析时，应从集团内部及外部两块进行对比分析，因内部供应商范围有限，且存在垄断价格的嫌疑，随市场变化调整迟钝的特点，内部价格不一定全都合理，通过外部供应商来引入竞争机制，提高成本管理的绩效。

2.3 竣工阶段的成本分析：这里主要指竣工成本的综合分析。竣工成本分析应与各单位工程竣工成本资料为基础，再加上项目经理部的经营效益（如资金占用、对外分包）进行综合分析，包括竣工成本分析、主要资源节超对比分析，主要技术节约措施及经济效果分析。通过对竣工工程中各种成本分析可以编制企业自己的造价指标，造价指标包括工程概况、费用构成分析、单方工程量分析、人工材料单方耗用量。这样，能全面了解项目的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的投标组价、成本管理都很有参考价值。

3 成本分析中应注意的问题

收入与支出口径的一致性：为保证成本分析的真实性，收入与支出的口径必须一致，收入和支出范围的不一致，将造成错误的成本分析，对原本亏损项目造成盈利的假象。

成本分析资料的保密性：成本分析是涉及项目经理部乃至公司经营的重要资料，因此必须进行保密，且应严格控制知情范围，特别是利益相关方。一旦成本分析资料泄露，将给企业造成无法弥补的损失。

成本分析的真实性：错误的成本分析可能导致错误的合同支出决策、掩盖真实的盈亏情况，造成成本管理工作的失策和成本的失控。因此成本分析人必须本着事实其实的原则，按真实的情况进行成本分析，不能出现走过场、随意进行成本分析、虚报收入瞒报支出等各种不良行为。

4 成本分析资料的应用

指导投标报价，提高报价的准确性、合理性：现在普遍实行的是工程量清单的计价模式，其主旨就是鼓励企业按自身成本进行报价，而实际中，大部分企业无法按企业的自身水平进行报价，还是依靠定额进行组价，其原因是缺乏这方面的数据。企业的真实成本是通过对外签订的一个个分供合同所决定的，如果一个企业有完善的成本分析体系，能及时对公司范围内每个子目、每种材料的现行价格进行实时查询，能和社会平均价格水平进行对比分析，这样投标人员既能根据企业水平又能和社会的水平进行报价，从而提高投标报价的准确性和合理性。

动态反映实际成本，演练竣工结算，尽早发现问题：通过成本分析，能反映出盈亏情况，发现问题，找出解决办法。项目部可随工程的进展，对工程总成本进行动态调整，演练竣工结算，如未达到预期效果，项目部可提前采取各种措施，避免或减小亏损的发生。

提高公司成本管理水平：企业的成本管理部门，可以将企业自身成本和社会其他单位的成本进行对比分析，从而发现自身的缺陷和长处，集团公司管理层也可以及时下达文件，对虚高的成本进行调控，找出成本虚高的原因，并对此采取措施，提高成本管理水平。

积累造价数据、建立企业自己的造价数据库：造价数据库是一个复杂的系统工程，现在国内还没有任何一家企业有着完整的造价数据库。但随着我国建筑业的进一步开放和我国施工企业走出国门的需要，新型的承发包模式如EPC、CM越来越多，建立自己的造价数据库已迫在眉睫。

现在，企业之间竞争越来越激烈，要求我们成本管理越来越精细化，我们必须对成本分析进行深化和革新，建立企业自己的造价数据库，提高成本管理的水平，为集团公司创造更大的经济效益。

[1]中国成本协会，CCA 2101：2008《成本管理体系术语》

[2]刘伊生.全国造价工程师执业资格考试培训教材：工程造价管理基础理论与相关法规，北京：中国计划出版社，2009