会计信息失真及其治理

冯　芳

提要会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。会计信息失真是理论界研究的一个热点问题。本文对会计信息失真的表现进行归纳，提出会计信息失真的原因主要在于公司治理结构运行不规范、会计监督体系不健全、企业外部监督软弱无力、企业管理问题，以及会计从业人员素质不高等，提出治理会计信息失真的一些具体措施，包括改进公司治理、加强内部控制、健全企业内部管理机制和提高会计人员素质。

关键词：会计信息；失真；治理

中图分类号：F23文献标识码：A

2003年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对152户企业2002年度会计信息质量进行了检查，共查出152户企业资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。其中，资产不实比例5%以上的企业23户，占被检查企业户数的15.13%；利润不实比例10%以上的企业82户，占被检查企业户数的53.95%；利润严重不实，虚盈实亏企业有5户，其报表反映盈利3，551万元，实际亏损1.5亿元；虚亏实盈企业有6户，其报表反映亏损1.4亿元，实际盈利4亿元；有16户企业违规设置账外账。这也说明了目前我国企业的会计信息失真问题比较严重。会计信息失真，造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害非常严重。找出会计信息失真的根本原因，研究行之有效的防治措施，是当前会计改革的一项重要内容。

一、会计信息失真的原因

会计信息失真，表面上看责任在会计人员，然而从实质上看，却是由于一些经营者对非分物质利益的追逐，以及我国的体制因素、道德观念和法制手段对这种利益追逐行为缺乏有效的约束而产生的。具体原因有以下几点：

第一，公司治理结构运行不规范。建立健全权责统一、运转协调、制衡有效的公司治理结构，规范股东会、董事会、监事会和经理层的职责和权利，是建立现代企业制度的重要内容。改革开放以来，大中型企业特别是国有企业经过改组和改制后，普遍已按照《公司法》的要求，在形式上建立健全了公司治理结构，但在运作过程中却表现出了大量的不规范行为。

2004年发布的《中国上市公司治理评价研究报告》显示，当前我国上市公司治理水平总体偏低。有关上市公司独立性、中小股东权益保护，以及关联方交易状况等方面的数据表明，控股股东存在滥用关联方交易的倾向与行为，侵害了中小股东的利益。

第二，会计监督体系不健全，企业外部监督软弱无力。会计信息失真的根本原因还在于会计监督不力。首先，企业内部审计部门本来应对企业内部的财务状况进行独立审计，从而履行职能，而内部各部门只是在企业主要负责人领导下行使职权开展工作的，故内部审计人员往往出于自身利益考虑，无法独立行使审计职能。其次，企业外部虽有许多监督机构，但各自为完成自身任务，各有取合，如工商部门对企业的监督，往往就是一年一次的工商年检，而财政部门平时与企业几乎无联系，税务仅监督企业是否如实纳税等，都没有对企业会计工作实施具体全面的监督，企业外部未能形成一个对会计信息质量进行有效的整体监督的体系。最后，从社会监督来看，会计师事务所、审计师事务所等中介机构的独立性远未达到市场经济发展的要求。一方面受注册会计师队伍素质方面的制约，未能充分发挥客观监督作用；另一方面由于国家对会计事务所、审计师事务所等中介机构管理的不规范，以及一些中介机构出于商业的目的，给企业虚假的财务报告出具审计报告，如 “银广厦事件”就涉及会计师事务所，这样就助长了会计信息失真的恶性循环。

第三，企业的管理问题。1、缺乏有效的约束机制。有的企业过分强调自主权，领导个人说了算，财务工作往往凭长官意志办事；有些企业领导挥霍浪费、贪污腐化，把企业搞得千疮百孔，为了继续把企业当成摇钱树、挡箭牌，就刻意粉饰、混淆视听，在会计资料、数据上做手脚。2、会计基础工作薄弱，基础管理松弛，内部监督制度不严，容易形成会计工作滞后、会计秩序的混乱、违法乱纪的横行，容易与会计信息失真的问题形成恶性循环。3、为了骗取资金。很多企业客观上受宏观调控的影响，资金紧张，社会负担过重，主观上又不适应市场经济形势发展，不能开拓经营，不善于内部管理，导致经济效益下降，甚至发生亏损。为了向银行贷款和向社会发行股票、债券，就不顾后果，进行虚假记载，掩人耳目。

第四，企业会计人员素质不高。企业会计人员的素质不高就会难以防止会计信息失真。企业会计人员的素质包括业务素质和思想道德素质。一方面我国会计人员的整体业务素质还不是很高，随着经济的飞速发展和会计知识的不断更新，相当一部分会计人员对企业会计法规、会计准则还不是很熟悉，对经济活动及其发展规律的认识还不够充分，以致对某些经济活动特别是复杂的经济活动缺乏正确的职业判断能力，由此造成会计信息的扭曲；另一方面一些会计人员为讨好企业负责人以获得职务的升迁、奖励等方面的好处，违背国家的法规和职业道德的要求，按其授意制造虚假会计信息，或营私舞弊，侵吞国家资产，造成会计信息的严重失真。

二、会计信息失真的治理措施

第一，改进公司治理，加强内部控制。建立健全公司治理结构，有利于“优化”会计信息生存的土壤，为会计信息的良性循环提供良好的客观环境。具体的措施有：（1）为了防止控股股东对上市公司的过度控制导致的中小股东利益受损情况的发生，对股东大会的决策程序进行适当调整，在提名和选举董事时引入累积投票制和差额选举，能够在一定程度上提高公司治理效果。（2）控股股东对上市公司重大投资决策的严格控制既可能造成筹集资金的“滥用”，也可能导致上市公司在面临复杂的市场环境时应变能力不足。解决这一问题的有效举措是改革董事会的投资决策流程，在董事会中成立包含一定数量独立董事的“公司战略委员会”，由该委员会对公司的重大投资决策进行评估。

第二，健全企业内部管理机制。（1）要明确会计事项相关人员的职责权限。即记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。只有职责明确，才能分清责任，奖罚分明。（2）建立会计机构内部稽核制度和内部牵制制度。按照财政部发布的《会计基础工作规范》的规定，会计机构内部稽核制度的内容主要是：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等。会计机构内部牵制制度，也称钱账分管制度。内部牵制制度要求，凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。（3）明确重大经济业务事项的决策和执行程序。重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项，既是各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题。决策和执行的程序不明确，缺乏有效的监督控制，不仅影响国家、单位和社会公众的利益，也会削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计资料质量。在执行中应注意以下两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；二是在决策和执行程序中应当使决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多头、各行其是。

第三，提高会计人员素质。这是保证会计信息质量一个不容忽视的问题。会计人员的政治、业务素质和职业道德水平的高低，直接影响会计信息的质量。对会计人员既要重视业务素质的提高，也要重视政治素质的提高。应加强财会人员职业化管理，完善会计人员从业制度，严格确定从业任职资格的条件，并由专门机构统一负责管理和考核。

（作者单位：胜利油田物探公司）

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