对改进现行事业单位会计制度的几点思考

吴线红

摘要：我国事业单位会计制度自颁布实施至今，对规范事业单位会计核算，加强事业单位财务管理，强化事业单位财务会计职能都起到了巨大的作用。但随着社会的发展和会计环境的变化，现行的事业单位制度呈现出不少弊端。结合实际工作，针对其中的问题提出了一些建议。

关键词：会计制度权责发生制基金负债

一、现行事业单位会计制度存在的弊端

(一)现行收付实现制核算基础的弊端

高校对教学科研和教辅活动业务的核算采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制。收付实现制虽然易于建立和使用，但是它不利于进行成本核算、提高效率和绩效考核。不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险。不能使收入与费用恰当的配比，不能真实反映对外投资业务，而且容易被管理当局用来操纵业绩。

(二)固定资产核算方法存在弊端

事业单位以固定资产和固定基金同时反映固定资产价值，且固定资产的账面数额与固定基金账面数额一致。事业单位将购人固定资产的全部支出作为当期支出，违背了正确划分收益性支出和资本性支出的会计原则。其次，事业单位固定资产不计提折旧的缺陷。

(三)负债分类不科学

在资产负债表中，“借入款项”排列在其他流动负债之前，位于负债类的第一项，似乎隐含着“借人款项”属于流动负债之意，其实则不然。近些年来，高校进行大规模基本建设的资金大多来源于银行的长期借款，高校只有将长期借款和短期借款混合列入“借人款项”中，这样，不利于有效揭示高校的财务风险，不利于分析其偿债能力。

(四)修购基金提取不合理

现行事业单位会计制度规定，按照收入的比例提取修购基金时，借记“事业支出”，贷记“专用基金—修购基金”。目的是用于固定资产的维修和购置，但其提取的基数是收入而不是定资产余额，这样有的单位收入多，提取的修购基金就多，有的单位收入少，提取的修购基金就少，提取目的与提取基数两者之间缺乏必然联系，而单位实际发生固定资产的维修和购置费用与单位资产的状况有着密切的关系。

二、几点建议

(一)改进事业单位会计核算原则

1，引入采用权责发生制，改进会计核算基础。实行统一的权责发生制，将权责发生制作为会计核算基础。高校所有经济业务的核算统一采用权责发生制，

可以对收入、费用、成本进行准确的确认和计量，可以对外提供更加真实可靠的

财务信息，同时也有利于对高校管理当局的经管责任做出客观的评价。

2引入划分收益性支出和资本性支出原则。划分收益性支出和资本性支出，也是企业会计核算必须遵循的原则。事业单位取得固定资产。其支出的效益涉及几个会计期间。应属于资本性支出，不应作为收益性支出在发生当期直接列支。以真实地反映企业的财务状况，通过计提折旧在各会计期间分摊的固定资产成本支出作为收益性支出计列于收支表中，以夯实结余信息。

(二)改变固定资产核算方法，真实反映固定资产价值

1，固定资产取得的会计处理。取消“固定基金”、“专用基金——修购基金”、“结转自筹基建”会计科目，增设“在建工程”、“待处理财产损益”会计科目。对于事业单位购置的不需要安装的固定资产，应按实际成本，借记“固定资产”，贷记“财政补助收人”或有关资产账户。

2，固定资产折旧和减值准备的会计处理。增设“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个会计科目，作为固定资产的备抵科目。以反映固定资产价值的减少情况。可使得资产负债表能够真实反映事业单位的资产、净资产的情况，收支表能够反映真实结余的情况，真正体现权责发生制、收入与支出配比、谨慎、以及划分收益性支出和资本性支出等核算原则的要求，以便于会计报表使用者利用真实的会计信息做出正确的决策。

(三)负债划分为流动负债和长期负债。

在资产负债表上，负债划分成流动负债和长期负债两大类。按照借款日长短排列。“借人款项”分解为“短期借款”和“长期借款”，分列于流动负债项和长期负债项目下。

(四)关于基金的改革

1，提供基金明细信息。专用基金是用途受到限制的净资产。在资产负债表上列示各专用基金的子项，提供其具体的限定用途是必要的。近些年来，我国高校接受的来自社会各界以及海外的捐赠日益增多，其中多数捐赠都是有指定用途的，在报表中揭示此类信息也有助于满足捐赠者的信息需求。

2，建议将计提修购基金列入结余分配中。提取修购基金，实质是将经常性资金转换为一般专用基金，使事业单位有一个比较稳定的固定资产更新维护的资金来源。因此通过“结余分配”账户提取修购基金，有利于避免现行会计核算中的弊病。

(五)充实财务报告的内容。增加现金流量报表

高校现行报送的三张财务报表远远不能满足信息使用者的需求。高校未来对外公开的财务报告除资产负债表、收入、费用和基金变动表外，还应增加现金流量表、财务报表附注、管理当局对高校财务状况、经营业绩和现金流量情况的陈述性说明以及其他必要的补充信息。