浅谈我国医院内部会计控制存在的问题及对策

张　军

摘要：随着医疗体制改革的不断深化，建立健全并严格实施医院内部会计控制制度，对建立现代医院管理体制具有非常重要的意义。本文分析了当前医院内部会计控制存在的问题，并提出了相应的完善措施。

关键词：医院内部会计控制措施

随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，医疗卫生体制改革的不断深入，医院所面临的内外环境发生了巨大的变化，市场经济规律在医院的发展和管理中发挥着越来越大的作用。医院作为参与医疗市场运作的经济实体，要想使国家投入的有限的卫生资源得到合理的配置和使用，必须建立健全和发展医院内部会计控制制度。充分发挥内部会计控制制度的作用，医院内部会计控制是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整。防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。完善医院内部会计控制制度能够有效地控制和防范经营风险，为医院可持续发展提供可靠的保障。加强医院内部会计控制，不仅是提高医院管理水平、增强竞争优势的需要，也是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真问题和维护所有者权益的重要措施之一。

一、我国医院内部会计控制存在的问题

(一)内部控制环境方面

内部控制环境可以通过塑造企业或组织文化，影响员工的控制意识，影响内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础。医院的财务控制在内部控制环境方面存在权责划分不清的问题，一些医院的各科室之间权责不清，没有明确的职务说明书，各岗位人员责任不清，规划性不强，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法，会计内控制度的基础十分薄弱，在工作中遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使会计内控制度失去了应有的严肃性。内部审计机构形同虚设，对于工作缺乏有效的监督和评价，导致实际工作效率低下，影响办公人员工作情绪等问题。缺乏必要的操守以及价值观，一些医院过分重视经济利益和个人利益，内部会计人员利用职权谋取私利等现象屡见不鲜，很少对员工进行价值观教育，缺乏书面的行为守则，对违反制度的行为不能及时予以惩戒。工作人员素质低，结构失调没有建立员工绩效考评系统，难以调动员工的积极性不注重员工培训，不鼓励员工学习与发展。没有建立完备的用人机制。

(二)风险评估方面

风险评估是分析和辨认实现锁定目标可能发生的风险，它是提高内部控制效

果和效率的关键。医院财务控制的风险评估存在的主要问题在于以下两个方面。其一是盲目投资，医院对于市场没有仔细分析，对项目未经充分可行性论证的情况下，盲目购进大批设备，设备购进后相关人员培训和宣传工作有没跟上，导致设备长期闲置。利用率率低，回收缓慢。造成占用大量资金，增大财务风险。其二是信用管理欠缺。病人记账、结算等环节控制不严，出现病人逃帐却无人追究的现象，不能及时清理应收帐款，造成大量呆账、坏账。使医院遭受重大损失。

(三)控制活动方面

控制活动是医院财务控制的主体部分，也是医院财务控制存在问题最多的部分，控制活动方面存在的问题如下：在门诊收款与医院结算方面，一些医院存在收款系统的管理人员和操作人员的职务未分离的现象，存在着科室不对账，即使对账发现错误也不处理的现象；无独立稽核人员销售发票存根不及时交回，无人核对病人退费手续不健全。退费单不注明退费原因等会计工作人员素质差。在药品控制方面，个别医院存在白条抵库借药，造成管理混乱；未能真正实行价格公开，由此造成与病人发生纠纷和舞弊行为。在医技检查方面，没有严格的收费制度，各种检查项目收费弹性空间大。不符合牵制原则，个别医院存在做人情检查不收费的现象。在采购与付款方面，采购无预算，采购过程没有监督，采购人员岗位未定期轮换。在固定资产方面，许多医院没有设置专职的固定资产核算人员。购进大型设备不进行可行性论证，盲目购进，造成某些设备长期闲置，开机率低；固定资产的购进验收不严格固定资产折旧方法，不符合会计制度规定。在货币资金管理方面，医院，货币资金种类多、经办人员多、现金交易量大、发生次数频繁、内容复杂、涉及环节多，所以管理难度大，若内部控制不严格，极易发生舞弊行为，使单位财产造成损失。收款室、住院处存在白条抵库、私自借款等现象，平时缺少定期或不定期的盘点抽查工作，监督不利。在预算控制方面，预算编制的依据是上年预算，并根据上级主管部门的要求编制，编制的方法是靠财务部门的主观估计。所以，预算不能及时反映环境的变化和满足管理的要求。对经营活动没有指导意义。预算缺乏控制，预算调整随意，没有实行集体决策，预算得不到执行。没有设立具有权威性的预算管理组织机构。

二、完善我国医院内部会计控制的措施

(一)完善和健全医院的内控环境

首先应加强医院领导对内部控制制度的重视程度，医院的领导既是医院经营的管理者，也是内部控制制度的制订者和执行者。只有他们对内部控制制度充分重视，才能转变领导的管理理念、领导方式，使医院内部形成依靠制度管理的新风气，形成良好的人事管理氛围。其次要建立合理的组织结构框架，明确的职责划分，使各个部门和岗位各负其责、相互制约。在横向上做到各部门既相对独立，又相互牵制；在纵向上做到精简办事程序，明确工作目标。再次要医院应建立岗前培训，在职人员定期不定期进行再教育制度。以加强财务人员的职业道德和业务素质。加强对会计人员道德品质，思想操守等的教育，促使其养成良好的职业习惯，培养敬业精神，确保会计工作规范和会计信息的正确性。最后应确保内部审计部门的独立性和权威性，内部审计是单位内部设置的专职审计机构，通过定期的审查活动，达到差错防弊，改进管理。提高效益的目的。

(二)加强医院的风险评估

一个有效的内控系统，要达到医院内部控制的目标。必须建立风险评估系统，以识别医院外部因素和内部因素对经营管理构成的风险程度。评估风险发生的可能性，必须对影响医院内部目标实现的各种风险进行连续的评估，以便及时的防范和化解这些风险。医院应根据科室制定相应的制度，以降低经营风险，如采购控制程序。药房管理程序等，并对控制程序中反映的主要问题汇总分析。及时防范和化解其中的风险。如医院在进行新设备投资时，要综合医院的市场环境，地域等因素，以及业务科室的实际情况进行综合评估，做出投资分析可行性报告，降低投资风险。

(三)强化控制活动。加强内部控制制度建设

医院会计内部控制制度的建立要求遵循相互牵制原则，也就是在医院的每一项完整的经济业务活动中，必须分配给具有相互制约管理的两个或者两个以上的职位分别完成，例如医院出纳人员不得兼任收入、支出的登记工作，不得兼任会计档案的保管工作；在医院的各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合、协调同步；并且医院会计内部控制中要遵循成本效益原则，就是医院要以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，这就需要医院在预算管理控制方面建立完善的预算管理制度，收入、支出、投资和薪酬预算管理制度。医院预算是根据医院事业发展计划和任务而编制的年度财务收支计划，财务部门要根据年度预算经费的额度层层分解下达、逐级执行把关，实施财务预算控制包括编制预算程序、执行预算控制程序和评价制度。信息处理控制方面要建立信息安全与维护制度，即信息传递制度，信息管理人员岗位责任制等；资金控制方面建立货币资金结算制度。货币资金管理报告制度，费用报销制度，货币资金管理人员岗位责任制等，在医院货币资金收支与保管业务方面应建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构的人员应当相互制约，确保货币资金的安全，重大经济业务的支付必须由医院领导集体决策和执行审批制度；对现金的开支范围、银行账户的管理、医院票据的管理和银行预留印鉴的保管制订一系列细则。固定资产方面建立固定资产清查制度，固定资产管理人员岗位责任制等，对固定资产的购置应从满足医院发展战略、提高医疗技术水平、扩大服务功能、增强自身竞争能力的角度出发，根据医疗任务、技术条件、医院特色等充分论证购置方案的必要性、可行性。财务部门对新增加的固定资产要参与验收工作，确保固定资产购置的质量。由于大型设备占用资金多、周转时间长、变现能力差、投资风险大，因此对有关大型设备的效益要进行追踪评价，为医院今后预算编制、投资流向、卫生资源的占用及大型设备购建提供依据和经验。