新时期强化内部环境审计的对策

[摘 要]新时期强化内部环境审计能够促进企业的环境保护,但内部环境审计成本却阻碍了企业内部环境审计的开展。文章对新时期阻碍内部环境审计开展的原因进行了深入分析,提出了促使企业在新时期强化内部环境审计利益的对策。

[关键词]内部环境审计;审计立法;对策

[中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2009)35-0036-02

国际商业协会(ICC)把环境审计定义为:“环境审计是环境管理的工具,它是对环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统、有说服力、客观的估价,并通过有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段,来达到保护环境的目标。”内部环境审计具有的作用正使其逐渐成为企业环境的重要保护手段,但由于内部环境审计成本的存在,使其开展受到了阻碍。本文对阻碍内部环境审计开展的根本原因进行了深入分析,并在此基础上提出了促使企业在新时期强化内部环境审计利益的对策,即从被动地遵循法律规定到主动追求内部环境审计利益的思路。

1 环境审计成本与企业利润最大化目标之间的矛盾

内部环境审计作为环境管理系统的重要组成部分,应按照企业的内审程序组织、实施内部环境审计,不仅要发现环境管理系统文件执行方面的问题,而且还要从方针、环境因素、目标、指标、管理方案、指标的进展与完成状况、新增环境因素的及时识别与重要环境因素的更新、新增法律法规的获取与传达等多方面对企业内部环境的合法性、公允性及效益性进行监督与评估。所以不难看出,内部环境审计的开展会大大增加企业的环境管理成本,具体体现在以下两个方面:①开展和维持企业的环境审计计划所需的成本。如企业对现有的内部审计人员进行环境审计相关知识及技能培训的花费、聘请外部专家协助审计的花费、审计过程中所需各类资源的成本、内部环境审计影响企业正常生产经营产生的成本等。②纠正内部环境审计发现的问题所带来的成本。内部环境审计的意义不仅在于检查企业环境会计核算情况、环境法规执行情况以及环境管理系统运行状况,而且在于将发现的问题及时反映给企业管理部门,并使其得到纠正。这样一个反馈控制过程的实现,也会增加企业的成本。在市场经济条件下,企业作为独立的经济利益主体,追求自身利润的最大化是其主要目标。由于环境审计引起环境管理成本增加而给企业利润最大化目标造成的损害,会在一定程度上或是完全打消企业开展内部环境审计的积极性。但是,企业环境管理系统又需要必要的监督,否则再完善的系统也将失去作用。因此,如何解决企业追求利润最大化的目标与环境审计成本之间的矛盾,就成为新时期促进企业内部实施环境审计首先需要思考和解决的一个问题。

2 加快环境审计立法

从国外环境审计的发展过程来看,环境审计在20世纪70年代产生时是作为企业内部的环境管理方法使用。一些企业为了检查和评价本企业环境管理情况,自发地制订了一些审计计划与程序,形成了独立性很强且没有统一方法的初期环境审计。进入80年代,一些国际组织对环境审计做出了规定,如国际商会公布的环境审计意见书。90年代开始,各类环境审计规范相继出现,例如英国标准协会(British Standards Institution,BSI)制定的环境保护准则BS7750、欧盟的环境管理审核规则(ECO-Management and Audit Scheme,EMAS)、国际标准化组织的ISO14001等,这些都促进了环境审计的快速发展。

可以说,西方国家环境审计的发展是在比较宽松的空间中进行的,企业自身较强的环境意识使其成为环境审计发展的主导者。而我国由于经济体制等各方面的原因,没能在环境审计的发展过程中与西方国家保持同步,并且由于受到经济发展水平的限制,我国企业的环境保护意识仍比较差。目前的环境审计实践主要是由国家审计机关开展的财务审计,内部环境审计力度十分薄弱。在这种情况下,通过环境审计立法的方式促进企业内部环境审计实践的发展就不失为一个好选择。

所谓环境审计立法,指的是由国家或者政府机关订立相关的法律法规,用以明确内部审计机构在企业环境管理中的地位以及内部环境审计的内容、职责和评价标准等。到目前为止,我国形成了以《环境保护法》为主体,包括《大气污染防治法》、《海洋环境保护法》等六部环保法律;《土地法》、《森林法》、《渔业法》等八项资源管理、开发利用和保护法律以及《征收排污费暂行办法》等在内的22项行政法规的全国性法律法规体系,还有600多项环境保护地方性法规,但仍缺乏开展环境审计的直接依据。政府可以通过环境审计法律条文的具体化,使内部环境审计成为企业的日常行为,使环境审计制度在企业内部真正建立起来,促进企业内部环境审计的开展。

3 实施内部环境审计的利益

从其他国家的实践中可以看到,以立法的形式促进内部环境审计的开展确实能够在较短时间内取得比较好的效果。但我们也应认识到,采取这种方式时企业完全处于被动的地位。按照管理学理论,如果企业仅仅是迫于国家和政府法律法规的压力而实施内部环境审计,那么这种被动的行为是不会长久的,并且在实施过程中还可能出现各种各样的舞弊。因此,只有从根本上转变企业观念,使内部环境审计成为企业自愿、主动的行为,才真正有助于内部环境审计在我国企业中长期、健康地发展。一方面我们要加强对企业的环保宣传,使企业改变观念,自觉地实施环境保护、环境治理的措施;另一方面,也是更为重要的,要使企业认识到内部环境审计在增加企业成本的同时也能够给企业带来利益。回到问题的起始点,企业这一独立的经济利益主体,决策时总是将自身利益作为首要考虑的问题。那么,如果内部环境审计的实施能够增加企业利润,就会更快、更主动地为企业所接受,也就能在我国企业中更顺利地全面展开。

3.1 避免环境法律法规的处罚

内部环境审计有助于确保企业遵循各类环境法律法规,并能因此避免经济惩罚或其他制裁。无论是专门的内部环境合规性审计,还是全面的内部环境审计,都能够使企业保持对合规性问题的警惕,提高企业对环境法律法规的遵循程度,并有助于企业及时采取措施纠正错误的举动。这些,最终可以使企业避免法律或是经济上的处罚。例如,内部环境审计可以帮助企业发现废弃物的超标排放,企业如果及时采取措施对其进行改进,就可以免于罚款或其他惩罚;另外,内部环境审计使企业能够自己发现并纠正环境违法问题,也避免了由于环境问题而被提起诉讼导致的不利宣传以及声誉受损。

3.2 提高企业经营效益

实施内部环境审计的主要目标之一就是要改进企业的环境管理,降低环境管理成本。通过对现有生产流程、能源种类、能源来源和废弃物处理等进行评估,能够找出节约成本的机会,最终提高企业收益。

3.3 减少保险费用

国外环境审计研究发现,西方国家的保险公司在承保一个企业时,会关注这个企业是否存在因较差的环境绩效而造成的风险。当一个企业具有完善且有效的环境管理系统时(其中必然包括有效的环境审计),保险公司就会认为其存在较小的环境风险,而企业通常能够享受降低保费的待遇。

3.4 改进企业管理决策

企业的所有管理决策都要以可利用的信息及其他可利用资料为基础做出,信息越全面、质量越高,企业的决策就会越合理。企业在内部环境审计过程中收集到的大量资料,能够增加管理部门对资源配置、产品和服务、生产流程、需要的装置和设备、储存和处置危险废弃物的程序、出现环境、健康或安全紧急事件或灾害时采取的行动等事项做出决策时使用的信息量,使企业做出更加有效的管理决策。而这些决策又会对公司的财务以及非财务绩效产生直接影响,因此,企业自愿进行的内部环境审计既是良好环境管理系统的必要组成部分,又是改进管理决策、提高财务绩效和环境绩效的必然选择。

3.5 改进环境管理并加强环境保护

当一个企业进行内部环境审计,就代表着企业的董事以及高级管理人员做出了保护环境的承诺。具体来说,内部环境审计完成以后,向管理部门提交的审计报告中通常会包括企业对公司员工进行环保意识教育的适当性和充分性的评价结论及改进建议。从这些意义上说,环境审计有助于改善公司的环境管理并因此加强对环境的保护。

3.6 改进企业风险管理

运用内部环境审计评价企业潜在的经营风险,是环境审计领域的一个新发展。以此为目标进行的内部环境审计,就是要识别或发现给企业持续经营带来风险的环境问题。这种风险可能存在于企业重大的资本支出决策中,如为了将废弃物的排放量降至允许的水平需要购买新装置和设备,这种由环境问题引起的大量资本支出如果决策不当就会影响企业的持续经营。在这些情况中我们都可以利用环境审计来发现并评价引起经营风险的环境问题,以提高企业的风险预知能力。

3.7 满足顾客需求并巩固与顾客的关系

当今社会,企业开始寻找环境友好型的供应商和下级分销商。因此,开展内部环境审计的供应商和下级分销商就会受到青睐,使得顾客对他们良好的环境管理和环境绩效产生信心,提高自身在顾客心目中的环境美誉度。

3.8 美化企业形象、提高企业声誉

实施内部环境审计并公布企业的环境绩效信息能够美化企业形象、提高企业声誉。如果企业进行内部环境审计,就能够向社会公众表明企业提高环境绩效的承诺,从而使企业形象得到改善,还可以抵制对企业环境态度的负面宣传。如果企业公开报告自己的环境绩效,特别是在环境报告经过独立鉴定时,企业就能更有效地提高企业声誉。企业的这种报告和鉴定行为可以被转换为更加实际的利益,因为当它被认为是“环境友好型”企业时,就会被众多的关注环境问题的顾客或投资者所青睐。

参考文献:

[1]黄友仁,林起核.环境审计初探[J].中国内部审计,1997(8).

[2]陈淑芳,李青.关于环境审计几个问题的探讨[J].当代财经,2006(9).

[3]任怡,谢友宁.发挥环境审计在EMS中的作用[J].河海大学学报,2006(16).

[收稿日期]2009-08-06

[作者简介]岳世忠(1963—),男,甘肃政法学院管理学院,副教授,研究方向:企业理财与投资。