谈会计信息真实的相对性与动态性

雒京华

中图分类号:F230 文献标识码:A

内容摘要:在市场经济条件下,由于客观环境的复杂性和不确定性,会计信息的客观真实是相对和动态的。文章指出,会计假设、会计原则等会计理论对会计的客观“真实”具有一定的影响,并进行了具体探讨。

关键词:会计信息 真实性 会计假设 会计政策 会计原则

会计信息的真实性是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动,准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容,可以说,真实性是会计信息的生命,没有真实性,会计的相对性就会削弱。什么是会计信息失真?简单地说,就是会计信息没有反映企业客观存在的经济事项及其状况。不管会计上如何反映经济事项,这个经济事实总是客观存在的。企业的一切活动,包括生产、销售、筹资、投资决策等活动都必须建立在对企业经济事实的可靠反映上。“对会计核算在理论上的基本要求,就是要如实反映经济活动的真相”(葛家澍、黄世忠,1999)。当会计没有达到这个目标时,就出现了会计信息失真问题。但是,将会计定位在完全反映经济事实,对会计人员及会计职责而言显然是过高要求,同时也大大增加了会计人员的责任。

会计信息“真实”的特点

由马克思主义哲学原理可知,真理是相对和发展的,而不是绝对和静止的,因此会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。

(一)会计信息“真实”的相对性

会计信息是主观经济活动的反映,从哲学上说意识对存在的反映既受着认识上的条件制约,也与所运用的工具和方法有关。因此,会计信息的这种反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关,又与会计制度、准则、程序、方法等紧密相连。

从会计人员角度分析,不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平,决定了其对会计信息愿意作出和可能作出的最大承诺和保证不同,由其根据客观经济加工处理形成的会计信息的真实性程度也有所差别。从所运用的会计程序和方法而言,受自身特点的制约,会计信息的加工过程也影响到会计信息与客观经济环境的吻合程度。

首先,会计对经济活动的反映是通过对会计要素的确认、计量来实现的,会计所运用的确认、计量方法肯定会影响到会计信息的真实性程度,如会计上收入和费用的确认和计量是以实现原则、配比原则和权责发生制原则为基础的,这就使会计反映的当期利润与当期实际现金净流入可能不一致,从而使利润缺乏实际的货币保证,会计收益的概念与人们通常所理解的“经济收益”的概念有差异,会计提供的仅仅是名义收益,而非“真实”收益。

其次,会计处理过程中包含了大量的不确定性因素,许多参数需要估计和预测,如固定资产的折旧年限、预计残值、或有事项等,这种预计带有很大的主观成分,预计的结果是否与实际情况吻合,在很大程度上影响了会计的真实性。

再次,会计核算中重要性和成本效益原则的应用,如对单位价值较低的低值易耗品的反映,会计核算中考虑成本效益原则和重要性的原则,实行“五五摊销”等方法,也会在一定程度上影响会计信息与客观经济活动的吻合程度,从而影响会计信息的真实性。

最后,对相同的会计项目往往可以有不同的会计处理方法可以选择,这种可选择性虽然也有一定的原则遵循,但由于选择何种会计处理方法才最适合本企业,完全取决于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断,因而带有较强的主观性,给“如实反映”的判断带来困难,如存货发出有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别辨认法等;固定资产折旧的计算方法有使用年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等,不同的方法必然产生不同的结果,只能选择其中任何一种方法,但无法证明其结果是真实的。会计处理方法的可选择性模糊了会计信息真实性的界限,因此,对会计而言,无所谓真实不真实,只能说客观不客观。

(二)会计信息“真实”的动态性

因为世界在不断运动,经济活动不断变化,会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动情况,与当时的客观环境是相适应的,从发展眼光看,都是历史和过去的,在当时情况下,或基于当时的客观情况,这种反映可能是真实的,但随着环境的变化和人的认识水平的提高,原来认为是正确的做法可能会被认为不正确,原来认为真实的会计信息可能变得不真实,而一些原来认为是不正确或不可能的做法却得到承认和支持。因此,会计信息的真实性是以一定的条件为转移的,处于不断发展变化中,呈现出动态性。

会计理论体系对会计信息“真实”的影响

会计理论中的会计假设、会计原则及会计目标也是相对和发展的。随着环境的发展和变化,会计理论对会计信息的“真实”具有重要影响。

(一)会计假设对会计信息质量的影响

为了便于核算,人们对不确定性的环境作出了一系列假设和假定。然而会计实际上处于一个极不确定的环境之中,随着信息技术的迅猛发展,尤其是网络技术的出现,利用电子技术突破了时间和空间的间隔,使得企业之间的联系更为便捷和紧密,导致了许多不确定性因素的产生,因此会计主体的界限越来越难以把握。如合并会计报表的出现实质就是对不同会计主体信息的调整,其实质也就是克服原有会计主体假设的缺陷,拓展原有的会计主体理论。持续经营和会计分期假设旨在解决企业资产的计价和费用的分配,因此许多原则都与持续经营假设和会计分期假设有关。而知识经济时代的来临,使企业之间的竞争更加激烈,企业稍有不慎就有可能破产、清算,因此基于这种情形下的会计原则揭示的会计信息已不能真实体现企业财务状况、经营成果和现金流量,也使企业提供的财务报告成为例行的形式,造成会计信息失真,而且持续经营的不确定性因素已经普遍存在;会计分期假设所进行的本期和非本期业务的划分,往往存在很大的主观性,必然导致客观经济现实与会计反映结果存在一定程度的背离,造成会计信息反映失真。货币计量假设隐含着币值稳定的含义,而实际上币值稳定是不可能的,是不切实际的,因此根据这一假设理论采用历史成本计价方法则会导致资产价值核算失实,会计信息反映失真。所以,基于工业时代背景下的会计假设,在今天已经面临着挑战和革新的压力,因此在此种条件下形成的会计信息也就无法反映企业的实际情况,从而形成会计信息与企业客观经济事实的偏差。

(二)会计核算原则对会计信息真实性的影响

在知识经济条件下,信息技术的产生和发展要求计量信息资产和信息负债,而这种资产和负债是很难用历史成本原则来计量的;衍生金融工具的出现更是改变了传统的计价模式,衍生金融工具是一种预期合约,它在签订时产生相应的权利和义务,而交易尚未发生,自然无历史成本;任何一项金融工具从合约的签订到最后平仓,交割都要经过一定的时间,在此期间内,金融衍生品的市场价格在不断变化,如果以签约时的价格入账,就无法反映金融衍生品的金融风险,金融监管更是无从谈起。因此,会计人员按照历史成本原则处理的会计报表同样也背离了会计信息的客观性、公允性原则,低估了公司的资产和收益,与公司实际的财务状况和经营成果产生差异。再加上权责发生制、配比原则、稳健性原则、历史成本、重要性原则等在执行中本身就有很大的灵活性,企业本身就有对外夸大自身优势的动机,所以企业会计在执行核算原则时,总是以维护企业利益为出发点,往往造成损益计算不实,虚增利润,使企业实际经营情况与会计信息披露情况不一致,对信息使用者产生误导。而且企业实际经济业务十分复杂,往往会产生很多经济事项无法按配比原则与收入直接联系,以确定当期损益,其中有许多不确定因素都会引起人为的推断,从而造成会计信息的偏差。如企业支付的广告费,作为期间费用处理,但是广告费对企业收入的影响在何时产生效益,是很难预计的。会计原则之间有时存在着矛盾,如相关性和可靠性原则,在会计核算中到底应选择相关性还是选择可靠性,对会计信息质量有很大的影响。

(三)会计政策的可选择性对会计信息真实性的影响

会计政策是会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法,是在会计原则指导下对某一经济事项的确认、计量、记录与报告的会计方法,是为实现会计目标服务的,是在一定会计原则的指导下形成和发展起来的,从某一企业来说,其会计方法是根据自身的生产经营业务的特点,对会计方法选择的结果,会计方法一经选定,就成为企业的会计政策。由于会计方法的可选择性,同类经济业务因为采用不同的核算方法,则会产生不同的结果,即造成企业之间会计信息的偏差,影响会计信息的可比性。而会计信息的可比性和可靠性要求提供的会计信息在投资者投资决策前,能够比较不同公司的业绩。因此会计方法的可选择性使不同公司采用不同的会计政策,从而使公司间会计报表丧失了可比性,这势必使投资者要承担将不同公司报表按共同基础重新表述的额外成本。

同时,当会计方法的选择多样性影响了财务信息的可靠性时,人们宁愿接受政府对公司强制会计披露和统一报告方法的要求,以换取可信赖的会计信息。而且现行会计准则及相关制度存在着大量的不确定性因素,表现在同一经济业务往往规定不同的会计处理方法供企业选择。如对存货的计价,固定资产折旧的提取,低值易耗品的摊销,坏账准备金的提取,投资损益的确认方法等往往提供不同的方法供上市公司选择。而会计核算人员可能因自身专业水平的限制造成对会计政策的误用,也可能依据管理者意图选用会计政策或制度,虽然很难区分这种“有意”或“无意”,但却造成了会计信息失真。

结论

总之,从会计信息是相对和发展的特点及从会计学的理论属性(主观性)和方法属性(客观性)来看,两者都存在着冲突和矛盾。因此,社会各界在对公司财务报告有着强烈的依赖和广泛需求的同时,所有的信息用户在对会计信息寄予厚望时,应该意识到会计信息具有一定的经济后果性。从一定的角度来看,会计信息质量失真是客观存在的。由于受制于会计存在的客观环境和人们对客观世界认识的局限,要求会计完全反映经济事实是无法达到的,也是不切合实际的,只能追求会计信息的客观而不应该是“真实”。

参考文献:

1.葛家澍,杜兴强.知识经济下财务会计理论与财务报告问题研究.中国财经出版社,2004

2.葛家澍,刘峰.会计理论—关于财务会计概念结构的研究.中国财经出版社,2002

3.唐国平.负债和所有者权益的本质.财会通讯,2003(3)