加强企业内部控制建设浅探

马永升

摘 要:内部控制是企业提高经营管理效率,保证信息质量真实可靠,保护资产安全完整,应由单位管理层及其员工共同实施的管理过程。为防止企业内控缺失或失效,防范各种财务舞弊和经济犯罪,保持企业稳定、持续发展,文章从制度控制、风险控制、重点控制、授权控制、决策控制、会计控制、内部审计等方面阐述了加强企业内部控制建设的建议。

关键词:制度控制 风险控制 决策控制 会计控制 内部审计

中图分类号:F270 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)11-248-02

内部控制是指企业为了提高经营管理效率,保证信息质量真实可靠,保护资产安全完整,促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现,由单位治理层、管理层及员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。内部控制作为企业自我调节和自行制约的内在机制,是现代企业管理的重要组成部分,是实现企业目标的重要保证。

改革开放以来,我国的国民经济出现了前所未有的增长速度。但是,不容忽视的是,在经济高速发展的同时,特别是在新旧经济体制转换之际,经济环境趋于复杂,人们的思想意识多元化,一些单位内部控制薄弱,管理松弛的情况逐渐暴露,出现了一些新型的经济犯罪案例。比如,携带巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”;挪用公款赌博;用公款炒股,动用巨额资金在资本市场上买股票;利用改组、改制、拍卖、租赁等机会中饱私囊;在办理采购、销售、投资、工程项目招标等业务中损公肥私,捞取巨额回扣;上市公司披露虚假信息,欺骗投资人;一些企业造假账,建立所谓的“三套账”、“四套账”欺骗税务机关、银行等等,这些现象的存在和频繁发生,严重地败坏了社会风气,扰乱了我国的社会主义经济秩序。治理上述犯罪和腐败问题,除了在政治思想领域加强教育之外,最重要的是要加强各个单位的内部控制建设。

近年来,内部控制的重要作用已经得到各方的认可,国家有关部门先后出台了一系列关于内部控制的法律法规,各单位正在逐步加强内部控制建设并取得了一定收获。但目前仍存在问题,主要表现在以下几个方面。

1.企业管理者对内部控制的重要性存在认识误区。表现在:(1)处理经济业务“一支笔”审批,即法定代表人签了字就算。(2)内部控制束缚自己的手脚,影响办事效率。(3)搞内部控制是对自己的人不信任。(4)内部控制不能创造效益,占用人员编制,增加经营成本。

2.风险意识淡薄,对风险评估不足。企业最大的风险是决策风险,最直接的风险是资金管理风险。科学决策、民主决策的内控机制往往难以形成。凭借自己的意愿进行投资决策,盲目地扩大企业规模;随意担保,给企业带来无法估计的损失;资金管理没有得到应有重视,资金管理手段缺乏,企业的生产经营往往因为缺乏资金而陷入困境。

3.关键环节的内部控制最薄弱。(1)货币资金内部控制薄弱。没有对货币资金采取最为严格的内部控制,单位私设“小金库”现象经常存在,财务人员、高管人员贪污,挪用公款经常发生,资金转移、被骗现象时有发生。(2)物资采购内部控制薄弱。弄虚作假,吃回扣的现象严重,压缩采购成本大有空间。(3)应收账款内部控制薄弱,信用环境的缺乏,加上应收账款管理存在问题,使企业应收账款居高不下,造成企业资金运转困难,而且也使企业的会计信息失真。

4.内部控制执行力度不强。企业内部控制贵在执行,国际国内发生的因内部控制失控而造成企业破产、倒闭事情说明,不是这些企业没有内部控制而是内部控制在这些企业成了一纸空文。

无数事例说明,国外的管理实践也证实。要保持企业稳定、持续的发展,必须在企业内部建立和健全内部控制制度,而且我国的《会计法》第二十七条规定:“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”。只有这样,才能堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为和经济犯罪,构筑起一道坚实的防火墙。笔者在这里就如何加强企业内部控制建设提几点意见和建议:

首先,单位内部控制建设应以单位负责人对内部控制的重视为突破口。第二,必须重视管理制度控制建设。第三,树立正确的内部控制理念,建立有效的风险控制机制,注重关键控制点的控制。第四,正确把握授权的度。量变到质变,是事物变化的一般规律。在这里“量”上的度起决定作用,当量的变化到了极限时,必然引起质的变化。内控制度的量度界定也就成为实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程,保证这个系统的正常运行,合理授权是必然的。对于企业法人代表,既要保证其经营决策的独立性和权威性,又要保证其经济行为的效益性和廉洁性,权力的量度界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业,基本上都有授权不当引起,是权力过大、且控制不力的恶果。一方面,授权无“度”,直接制约内控制度效能的发挥。在巨大的权力面前,政策法律尚且相形见绌,何况一个内控制度,舞弊必然产生;另一方面,对内控制度执行人员的授权也有“度”的学问,对不同的控制环节要有不同授权,才能使内控制度有效运行,不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节,在具体授权时,应以既能保证经营决策有效运行,管理制度有效贯彻,又能保证权力制衡得到落实。建立企业决策机构的制约制衡机制。为了加强对企业经营决策运作的有效监控,企业应在加强定量决策和决策程序的民主化上下工夫,防止一人说了算,克服决策的片面性。在决策机制上,涉及专业性很强的重大决策,必须经过专业部门、专业人员的前期调研论证,才能决策;在决策程序上,重大的决策,必须经过集体讨论,防止“四种真理”出现,即“一把手绝对真理,二把手相对真理,三把手没有真理,四把手服从真理”;在决策方法上,多定量决策,少定性决策。严防拍拍脑袋决策、拍拍胸脯保证、拍拍屁股走人的决策情况出现。第五,强化内部会计控制。内部会计控制是指组织内部应用会计方法和其他有关方法,对财务、会计工作和有关经济业务所进行的控制,主要是针对会计记录系统和相关的资产保护实施的控制。内部会计控制是企业内部控制的核心部分,它的有效实施,可以保证企业的资产安全,防止欺诈和舞弊,监督经营的全过程,并确保实现企业的经营目标。在企业内部,会计工作是企业管理的中心环节,企业的供、产、销、人、财、物等几乎全部经济业务都要经过会计环节转换为会计信息。建立科学、严密的企业内部会计控制制度是安全、有效的财务管理的基础。企业内部会计控制主要从以下几方面进行控制:一是会计岗位责任制控制。在合理设置组织机构的基础上,将各个部门的业务活动划分为若干具体的工作岗位,在不同的岗位上配备具体的会计控制人员,并规定其岗位职责、工作标准,对其权限和责任进行控制。二是会计内部牵制控制。如:对款项的收付与登记结算,应设置两名或两名以上的会计人员相互核对、相互制约,杜绝一人顶两岗、钱账不分离的现象。有利于不相容职务的制衡,有利于及时发现差错和防止舞弊。三是会计资料控制,包括会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制。四是会计稽核控制,确保经济业务发生的合法合规性、会计资料记录的真实准确性、相关资料的一致性等。五是财产物资控制,具体包括接触控制、定期盘点控制、记录保护控制等。六是会计分析控制,通过对客观的会计资料分析,落实企业经营管理责任,实现对经济活动进行核算和监督的职能。一个企业内部会计控制系统失效,必然导致内部控制的失效。第六,建立起防范舞弊所必需的“检查——制衡”机制,强化内部审计的作用。“检查——制衡”机制的缺失,会使企业的高管人员结成“利益共同体”,肆无忌惮地粉饰其会计报表,捏造经营业绩,大肆攫取不正当利益。大量的舞弊窝案及管理实践表明,高管人员适当的职责分工且相互制衡,可以有效地缩小舞弊的时间、空间范围,提高发现和防范舞弊的机率。而没有这种有效的内部制衡机制,很容易形成集体舞弊,舞弊者所冒的风险也因制衡机制的瘫痪而大大降低。对现代企业各级代理人的监督,是保证内部控制有效的重要手段。内部审计则是对各级代理人进行监督的较为有效的机制。内部审计在企业中应有高度的独立性,同时,应对总经理起到制衡作用。而我国不少企业的内部审计只是对总经理负责,独立性较差,只能够在一定程度上起到监督作用,无法约束总经理的行为。因此,应在董事会内设置一个审计委员会,只对董事会负责,以充分发挥内部审计的监督作用。企业也可以考虑引入外部监督力量(如注册会计师)对其进行监督评价,形成有效的监督合力,以保证内部控制的有效实施。

总之,内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程,并随着单位经营管理的新情况、新要求适时改进,不能一成不变。一些企业认为,只要内部控制制定得当,可以一劳永逸。事实上,内部控制具有较强的时效性和环境适应性,随着时间和环境的变化,今天有效的内部控制明天不一定有效。同时,内部控制也是一个精益求精的过程,内部控制不可能一开始就很完美。因此,企业要定期评估内部控制是否有效,以便发现控制中的缺陷,并及时采取措施加以修正,才能更好地发挥内部控制的牵制和监督作用,才能构筑起严密的企业内部控制体系。

参考文献:

1.潘经明.企业内部控制制度的难点及其理性思考.财务与会计,2001(9)

2.黄世忠,张胜芳.美国废品管理公司财务舞弊案例剖析——舞弊的根源及其反思.财务与会计,2004(7)

(作者单位:中国石化集团资产经营管理有限公司茂名石化分公司 广东茂名 525000)

(责编:贾伟)