国有非上市公司企业会计准则的执行

崔也光

[摘要]数量较多的北京国有非上市公司，因其独有的区域特色，使其在执行企业会计准则方面受到很多相关因素的影响。研究这些影响，并在其基础上结合地区特色去执行企业会计准则，对于发挥北京国有非上市公司在新时期首都建设全面发展过程中具有至关重要的影响。

[关键词]国有非上市公司企业会计准则地区特色

截至2008年12月31日，北京市共有非上市公司92家，其中包含3839家子公司(含101家境外子公司)，涉及行业较广，其资产总额为11142.17亿元，总产值2667.66亿元，营业收入5065.26亿元，实现净利润114.85亿元，上缴利税54.53亿元，是北京市经济建设和城市发展的重要力量。92家非上市公司均为市属大中型国有及国有控股企业，由于身处北京，受经济中心、政治中心等因素的影响较大，其执行企业会计准则具有明显的地区特色。又因为均为国企，所以国有体制因素也较为明显，在发展的过程中难免伴随一些历史遗留问题，背负一些历史包袱，对企业会计准则的执行也会有影响。企业会计准则的执行会提高会计信息的质量，而非上市公司与上市公司在此方面存在差异，因为非上市公司自身的特点可能会影响准则执行的效果。

北京国有非上市公司的区域特点与企业会计准则执行

北京市国有非上市公司数量较多，涉及行业较广，是建设“人文北京、科技北京、绿色北京”的重要力量，其执行准则的情况与建设北京的三个要求关系紧密。此外，北京作为我国经济、政治和文化的中心，其核心地位对北京市国有非上市公司执行企业会计准则也有重要影响。

北京市国有非上市公司积极响应建设“人文北京”的号召，在安置职工等社会责任方面的贡献非常突出。企业会计准则扩大了职工薪酬的范围，并要求按权责发生制处理辞退福利。北京市国有非上市公司实现了建设“人文北京”和执行企业会计准则的有效结合，2008年共，支付不在岗职工经济补偿3.89亿元，离退休员工养老金及福利性补助8.96亿元，支付离退休员工医疗费1.09亿元。

建设“科技北京”和“绿色北京”，就是要把提高自主创新能力作为推动科学发展的突破口，作为调整产业结构、转变发展方式的中心环节，使科技创新成为推动首都科学发展的主要驱动力。北京市国有非上市公司作为北京市国有企业的重要组成部分，为了响应政府政策不断加大科研、创新等相关方面的投入，北京市也在逐年增加对企业科研资金的支持力度。北京市国有非上市公司2008年投入研发费用29.99亿元，新增专利数量212项。北京市国有非上市公司在建设“绿色北京”中也有较大贡献，其中用于环境保护及生态恢复支出3.82亿元，用于节能减排的费用支出2.71亿元等。而新会计准则的执行有助于提高公司的自主创新能力，如无形资产准则允许将开发支出予以资本化，借款费用资本化的资产和借款范围扩大，以及新设立的政府补助准则等都有利于营造自主创新的财务环境，鼓励和提高企业的自主创新能力，这种对自主创新的促进作用在北京地区显现得较为明显。费用资本化的鉴定及其核算是一个难点，随着对自主创新能力的重视，相关投入也会大幅增加，其核算的任务量也随之加大，这就要求北京市国有非上市公司进一步规范核算方法，真实准确地反映其自主创新能力。

国有非上市公司受非市场化因素影响程度较高

北京是国内外重大活动在中国举办最频繁的城市，这就产生了一些企业行为之外的非市场化因素，会影响到非上市公司生产经营活动，进而影响到会计核算工作。比如：奥运会、残奥会在北京的成功举办，政府要求北京市众多企业停止或减少生产，以创造绿色的奥运生态环境；还有一些公司为了保障奥运会顺利举办而储备物资，由于经济不景气，物资市场价值下滑导致存货大幅减值；除了环保方面的支持还有经济、人力等各方面的支持，这都会影响到公司的生产、经营和管理活动，同时也会影响到企业会计准则的执行。由于地处北京，北京市国有非上市公司的政治、服务、支援等多项社会功能要比其他地区更多。这也就反映出在市场化因素之外，非市场化因素对北京市国有非上市公司执行企业会计准则的影响较为明显。

国有企业考核指标多由国家有关部门制定，并且多数与利润增长、国有资产保值增值等业绩指标挂钩。所以，公司为完成考核指标，倾向于多报告利润，即便是会多上缴利润。再加上这些公司大多数为关系国计民生的支柱产业，资金雄厚、有政府支持，并且是国家税收等财政收入的主要来源，因此他们更倾向于积极完成考核指标、创造利润。此外，国企的管理层也十分看重利润等业绩指标，而业绩考核又与其薪酬、升迁等企业及个人利益相关，随此而产生的便是“书记利润”等一些国企通病。这种情况会导致公司丧失进行资产减值核算的主动性，进而利用准则进行利润操作，背离企业会计准则的要求。在利用现有会计政策，接受上级部门或公司援助和拯救方面，国有企业能在更大程度上获得包括政府补助、债务重组、非货币性资产交换等的会计政策援助。

国有非上市公司存在一些原有体制遗留问题

非上市公司经过多年的改革、改制取得了显著成果，但仍然存在一些原有体制遗留问题，如因管理不善导致的死账、坏账、呆账等集团公司不良资产和历史包袱。还有因国有企业在绩效考核中仍沿用传统的、以经验判断为主体的绩效考核手段，导致职工个人的收入与贡献大小不紧密，不同程度地存在平均主义，从而使企业的激励体系和职工薪酬制度缺乏针对性、公平性、导向性等问题。这些特殊情况都会对企业会计准则的执行产生影响。

国有非上市公司会计信息质量与上市公司存在差异

由于非上市公司与上市公司在诸多方面存在差异，导致其会计信息质量出现差异，主要表现为国家法律法规对其财务报告披露方面的不同，国家对其经营考核的不同，而这又导致两种性质的公司在会计信息透明度方面以及会计信息相关性方面产生差异。

国家规定上市公司应当披露的定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告，其信息相对公开透明，而且经过严格的社会审计，使得其信息真实可靠。非上市公司不需要向社会公开其报告，而是将经营、财务等情况上报上级部门。其经营考核指标是由公司的控股公司或管理部门下达，主观随意性较大，所以其会计政策运用的随意性也就大，信息透明度无法与上市公司相比。正是由于社会关注度不同、受监管程度存在差异等原因，上市公司会计信息质量普遍要比非上市公司高，这对企业会计准则在提高会计信息质量方面的效果产生了影响。

目前，我国的会计目标是以决策有用论为导向，而决策有用论就是指会计信息提供者为投资者提供进行决策有用的会计信息。新准则明确指出会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于报告使用者对企业过去、未来情况进行评价及预测。上市公司的

外部使用者了解公司的财务状况、经营成果的主要来源就是公司出具的财务报告。上市公司投资者人数较多，其报告使用者规模也相对较大，国内研究普遍表明新准则的执行大大提高了会计信息质量，尤其是公允价值的引入，对上市公司会计信息相关性质量影响较大。非上市公司投资者即为上级国有资产管理部门，其信息的决策有用性只是针对上级管理部门，会计信息相关性与旧准则规定的“符合国家经济管理需要，满足内部经营需要，其次才是满足其他会计信息使用者的需要”的要求差异不是很明显。此外，要实现相关性就必须满足及时性，因为从会计信息的预测价值考虑，只有及时的信息才是相关的，只有洞察公司近期的未来现金流量、时间和不确定信息，才能够为投资者进行决策提供有效依据。因此，尽管公允价值的引人提高了会计信息质量的相关性，但对上市和非上市两种性质的公司所产生的效果却有较大区别。上市公司不仅公布其年报，还有相应的季报，其发布信息的及时性远高于非上市公司。正是由于以上原因，决策者使用两种性质公司的会计信息的效率也就产生了差异。

国有非上市公司行政色彩较浓，层级复杂，经营多元

按照北京市国资委和北京市财政局的要求，自2008年1月1日起选取15家非上市公司作为试点执行企业会计准则，这些国有集团公司又存在如下特点：

第一，15家公司绝大部分是在北京市政府的推动下组建、改制和以资产划转的形式设立的，带有较强的行政色彩。这一特点对企业合并及合并财务报表的准则的实施具有较大的影响。

第二，这些国有及国有控股的大型非上市企业，股权投资的级次多，合并单位多。2008年北京电子控股集团境内外子企业总户数达247家，其中，二级企业户数14家，三级企业户数15家，三级以下企业户数111家，所属境内子企业总户数241家，所属境外子企业总户数6家。

第三，为了分散风险，这些大型非上市企业，多数走多元化的经营道路，经营的范围广，涉及的行业多。在一家企业集团内，多数都有业务性质完全不同的子公司，经营的业务性质不同，子公司的会计政策会有很大的差别。

综上所述，对目前北京市国有非上市公司执行新准则的情况要进行深度分析，总结出较有效的方式方法，为它们合理、到位地完成新旧企业会计准则的接轨出谋划策，为北京市各企业有效执行企业会计准则奠定基础。