对行政事业单位内部审计工作问题探讨

丁安前

摘要：政府审计、注册会计师审计和内部审计构成了我国审计监督体系的三大主体。但在审计实践中，内部审计的作用并没有得到应有的发挥。特别是行政事业单位的内部审计工作显得相对滞后，亟待我们寻找存在的问题，探索解决的对策。

关键词：行政事业单位内部审计

一、当前行政事业单位内部审计存在的主要问题

当前，有的行政事业单位已经注意到了内部审计的巨大作用。内部审计在一些行政事业单位已经扮演着越来越重要的角色，但就目前总体情况来看，大多数行政事业单位还处于被动接受外部审计的状态，内部审计尚未受到应有的重视，内部审计工作在许多行政事业单位开展相对滞后。从理论、技术、认识以及实践等四个层面来看，主要存在以下几个方面的问题。

1、从理论层面看，缺乏有自身特色的内部审计规范和制度目前。从宏观来说，现有的内部审计依据主要包括《审计署关于内部审计工作的规定》，以及《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和大量具体准则，其法律级别明显偏低，亟待建立一套比较完备、健全的内部审计法律规范体系。就具体行政事业单位个体来说，根据已有内部审计法规并结合自身特点所制定的内部审计规范非常少。导致在具体内部审计工作中，常常遇到依据不明确，无法定性的问题，无形中给内部审计工作带来了许多障碍。

2、从技术层面看，存在先进技术缺失和缺乏高级专业人员等现象(1)内部审计的技术水平有待进一步提高。目前，行政事业单位内部审计主要采取包括询问被审计单位有关人员，查阅相关内部控制文件，观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况，查阅财务报表、账册、会计凭证等财务资料，抽查有代表性的业务案卷等方法，使用技术过于单一，使许多内部审计工作只停留在了解基本情况、统计基本数据，以及差错防弊等初级阶段。(2)内部审计人员素质有待进一步提高。根据国际内部审计师协会《内部审计标准说明》规定，内部审计人员必须具有财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线形规划、审计、工程、法律等方面的知识。以保证执业质量。但是，目前一般行政事业单位进行内部审计人员中受过系统审计业务培训的人少之又少，大多是抽调单位骨干会计参加，这样能够确保参加内审的审计人员所掌握的财务专业知识无可质疑，但大多数财务人员审计知识匮乏，实际操作能力较差，系统深入地排查线索的能力有待进一步提高。(3)内部审计人员结构有待进一步优化。合理的内部审计人员专业结构应该是多样化的，应该包括财务、会计和审计专业人员，还有法律、统计、金融和企业管理专业以及与企业业务相关的专业人员。但放眼行政事业单位，内部审计人员主力大都是单位的会计人员，这样的内部审计队伍。无法适应现代内部审计发展的要求。

3、从认识层面看，存在对内部审计的重视程度不平衡现象对内部审计工作的重视与否在很大程度上影响着内部审计的工作效果，重视内部审计工作，就为内部审计工作创造了良好的工作环境，有助于充分发挥内部审计的各项职能；反之，将阻碍内部审计工作的开展。降低内部审计工作效率。但目前在许多行政事业单位中，仍存在两类错误认识：一类可以概括为内部审计否定论，这种观点中有人认为，行政事业单位不存在经济效益问题，无需进行成本核算，财务只是对单位财务收支行为的记账工作，从成本效益原则分析，不需要内部审计；有人认为，内部审计都是自己人审自己人，不过是走过场，没有任何实际作用；还有人认为，如今的收支两条线、国库集中支付、政府采购等制度的实行，以及比较频繁的政府审计，对于行政事业单位来说已经足够，内部审计没有存在的必要。还有另一类是内部审计绝对论，这种观点夸大了内部审计的作用，希望内部审计能够发现单位存在的所有问题。这两种错误认识都不利于单位内部审计工作的开展，尤其是第一种观点更加普遍。

二、解决当前内部审计工作中出现问题的主要措施

1、建立健全独立的内审机构，提高对内部审计工作的认识。独立的内部审计机构。才能发挥内部审计的监督、评价等职能。我们不能固执得认为内部审计在单位中高于一切，但是内部审计部门独立性应强调与其它职能部门相对独立，特别要求与是财务、纪检、监察部门分别设立在行政录属关系上，要求在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职权，直接对本单位主要领导负责并报告工作。行政事业单位内部审计作为行政事业单位的一种经济监督活动，不能削弱，只能加强。应通过各种手段来提高行政事业单位领导、职工、财务人员、审计人员对搞好内部审计工作的认识，只有认识提高了，才能更好地发挥出内部审计防弊纠错、保驾护航、服务本部门、本单位中心任务的作用。

2、拓宽审计范围，发挥审计作用。行政事业单位内部审计工作必须把定位点确立在为部门或单位领导的决策当好参谋，促进加强部门和单位内部管理，规范其各项财政、财务收支行为，提高社会效益和经济效益上。根据这种定位。衡量内部审计工作成效的标准，也主要应看其在定位点上的作用发挥得如何，而不能单纯地看查出了多少违纪违规问题和多少违纪违规金额。行政事业单位要搞好内部审计工作，必须坚持解放思想、实事求是、一切从实际出发，用市场经济的观点去观察、分析和处理审计工作中所检查出来的问题。及时向本部门、本单位的领导提出决策依据和可行性建议。在具体的审计工作中，对审计发现的问题要在弄清事实的基础上，分析问题产生的原因后果，找出妥善的解决办法，恰当的作出处理和给出建议。

3、不断改进工作方法和手段，提高内部审计工作质量。通过实施“三个结合”不断改革内部审计的工作方法和手段：一是事前审计与事中、事后审计相结合。内部审计不应仅限于事后监督。更多的是事前预防与事中控制，对单位内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。通过事前事中审计，及时发现各个环节存在的问题，把单位的风险降到最低程度；二是微观审计与在宏观方面相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，综合加以分析，找出共同性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据，为规范、加强单位财务收支管理行为提出建议；三是对审计发现的问题既要恰当进行处理，还要深入分析其产生的原因，从帮助建立健全各项财务规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能。

总之，我们必须充分认识到当前积极开展行政事业单位内部审计工作的紧迫性，相信通过行政事业单位的共同努力，内部审计工作一定能够在广大行政事业单位发展过程中发挥出应有的作用。