对责任会计内部转移价格的认识

夏　辉

摘要：全面预算编制出来以后，如何完成预算所列示的各项指标就成了企业管理工作的一个中心环节。本文将从责任会计内部转移价格的制定，分别阐述制定内部价格结算的作用，以及制定内部转移价格的四种方法。

关键词：责任会计内部转移价格内部结算

内部转移价格亦称内部结算价格。企业内各责任中心相互提供产品或提供劳务时，应当按照适当的价格进行结算，这个结算价格即内部转移价格。可以说，内部转移价格就是企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务所采用的计价标准。实行责任会计制度的企业，不但各利润中心或投资中心之间相互提供产品或劳务时，需要按照内部转移价格进行结算，一个成本中心向其他成本中心提供产品或劳务时，也应当按照适当的单位成本进行成本地结算或分配，这种单位成本可以视同内部转移价格。

一、内部转移价格的制定

正确制定内部转移价格，可以把价格杠杆运用于企业内部管理中，作为加强资金、成本、利润管理的有力工具。

(一)制定内部结算价格的作用

1、正确制定内部结算价格，可以充分调动各责任会计中心的积极性。内部结算价格关系到各责任中心的切身利益，制定的是否合理，对责任中心的积极性有很大影响。

2、合理的内部结算价格有利于对各责任中心的业绩进行公正的考核和评价。一般来讲，各成本中心之间相互提供产品或劳务时，应以标准成本作为内部结算价格，而不能以实际成本作为内部结算价格。因为以实际成本作为内部结算价格，会把一方的功过转嫁给另一方。而利润中心或投资中心相互之间的产品或劳务转移时，则可以以市场价格作为内部结算价格。这样，既便于考核业绩，又可以促使责任中心努力降低成本，增加利润。

3、合理的内部结算价格有利于各责任中心进行正确的经营决策，促使各责任中心的经营目标与企业的总体目标协调一致。在制定内部结算价格时，必须考虑有关产品能否对外销售。在实际工作中，对能对外销售和不能对外销售的产品应制定不同的内部转移价格。能对外销售的产品叫做有外部市场的中间产品；不能对外销售的产品叫做无外部市场的中间产品。一般来讲，无外部市场的中间产品可以按其边际成本或边际成本加一定的合理利润作为内部转移价格；有外部市场的中间产品应以市场价格作为内部转移价格。

(二)制定内部转移价格的方法

制定内部转移价格的方法，通常有以下四种：

1、以成本为基础制定内部转移价格。成本中心之间相互提供产品或劳务时，一般均应按标准成本或标准费用分配率作为内部转移价格。这种方法的优点是简便易行，能划清责任，不受转出单位实际成本的影响，因而不会把提供产品或劳务单位的浪费或无效劳动转嫁给接受单位。标准成本与实际成本的差异反映转出单位的盈亏，这样，有利于激励双方降低成本的积极性。

2、以成本加成价为基础制定内部转移价格。这种方法是在标准成本的基础上，加上一定的合理利润作为计价基础，它适用于人为利润中心或人为投资中心之间相互提供商品(或产品)或劳务的结算。例如。有的责任中心半成品不能对外销售，又无市场价格可供参考，即可用平均利润率在标准成本的基础上加成，作为责任中心计算内部利润的依据。这种方法有利于分清经济责任和提高经济效益。实际工作中，有的企业是以商品(或半成品)或劳务的边际成本为计价基础，来核算人为利润中心或人为投资中心之间的交易行为。由于在相关范围内边际成本与单位变动成本相等，如此一来，有关责任中心不但无利润，反而总是亏损。这种状况容易挫伤责任中心的积极性。弥补其缺欠，企业可以在制定责任预算时进行适当的调整，以便于正确评价和考核责任中心的工作业绩。

3、以市场价格为基础制定内部转移价格。这种方法就是以商品(或产品)或劳务的市场价格作为计价标准，它适用于自然利润中心和自然投资中心之间相互提供商品(或产品)或劳务的结算。应当指出，在采用这种方法时。企业内部供需双方应遵循以下两条基本原则：一是相同质量的商品(或产品)或劳务只要供方售价不超过市场上同类商品(或产品)或劳务的价格，需方不得拒绝接受；二是在质量相同的情况下，供方售价超过市场上同类商品(或产品)或劳务的价格时，需方有向市场购买的权力。

4、以双方协商的价格为基础制定内部转移价格。这种方法就是按双方协商确定的价格作为计价基础，它同样适用于自然利润中心或自然投资中心之间相互提供商品(或产品)或劳务的结算。由于多种因素的影响。自然利润中心或自然投资中心有关商品(或产品)或劳务的市场价格经常会发生波动，甚至有可能出现短期不正常的升降，这样，势必给企业内部结算带来一定的困难。同时，内部提供的商品(或产品)或劳务所包含的销售及管理费用通常要低于市场上出售的商品(或产品)或劳务，因此，买方往往要求卖方以略低于市场价格的内部转移价格进行结算。以协商价格作为内部转移价格，既可使买卖双方共同分享对内销售而可能节约的费用，又可使价格保持相对稳定，避免因价格波动而给企业内部结算带来的困难。

结论：

企业有必要建立一个内部经济仲裁机构。责任会计的内部结算在执行过程中，不可避免地会发生一些争执事项，例如，责、权、利以及价格等方面的纠纷。因此，有必要在企业内部建立起一个内部经济仲裁机构，负责实施内部经济仲裁。为了便于分清责任，尽量减少经济纠纷，对于与划分经济责任等有关的各部门的权责范围，商品(或产品)或劳务的供应时间、质量标准、内部转移价格、赔偿办法等等，应尽量在规章制度、计划预算、目录表等书面文件中加以明确规定，做到凡事有章可循。