浅析企业应收账款形成的原因及危害

张红娜

摘要：本文浅要分析了企业应收账款形成的几个主要原因，以及应收账款给企业带来的风险、危害。

关键词：企业应收账款赊销资金风险

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等；它是企业流动资产的重要组成部分，其流动性的快慢直接影响企业的资金周转速度和经营业绩。随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善，企业为了生存和发展，通过赊销等方式吸引顾客，以扩大产品的销量和市场占有份额，导致企业产生大量应收账款。企业应收账款过多。时间过长或坏账比率过高，轻者造成企业资金紧缺，经营陷入困境，后果严重的导致企业破产。

一、应收账款形成的原因

(一)企业为适应商业竞争采用赊销方式扩大产品销售

在社会主义市场经济条件下，激烈的商业竞争是不可避免的。企业为了实现生存、发展和获利目标，在激烈的商业竞争中就必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，因竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，越来越被企业所采用，于是就产生了应收账款。

(二)企业销售收入实现与收到款项的时间存在差距

企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，按照权责发生制的原则。在当期确认了销售收入，因货款结算需要占用时间的缘故，却往往没有同步收回。导致物流与资金流脱节。这种发货时间和收到货款时间的不同步性，就产生了应收账款。结算手段越落后，结算所需的时间越长；购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择以及内部结算单据传递及时与否等都有可能产生应收账款。

(三)企业内部管理存在漏洞导致应收账款增加

1、企业防范风险意识淡薄。目前在买房市场形成的条件下，一些企业的领导和经销人员往往认为只要产品能出厂，库存积压能减少，增加点应收账款算不了什么。由于企业自身政策导向错误，缺乏必要的防范风险意识，对客户资信调查认识不足、重视不够，产品赊销既不签订合同，也不订分期还款协议，盲目地对信用不好的企业赊销产品。加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回。

2、应收账款管理责任主体不明确。在一些企业中，销售、财务等相关部门都知道企业存在大量的应收账款，或对不上账或难以收回。但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不是十分明确。

3、企业内控措施不到位。在现代社会激烈的市场竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，实现利润指标或部门下达的考核指标。销售人员为了个人利益，盲目采取赊销、回扣等促销手段争取客户，争夺市场，片面追求账面“高额利润”，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款形成的潜在损失；而企业内部分工协作不合理，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂帐，企业虚盈实亏，严重制约了企业的健康发展。

4、产品质量存在问题。产品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的产品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类产品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。

二、应收账款给企业带来的风险

(一)资金周转困难，影响企业正常生产经营

应收账款占流动资产数额过大，使企业的营业周期延长，加剧了企业资金周转不足的困难。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回。而企业对逾期不还货款的客户未能采取相应措施。使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，导致企业现金短缺：长此以往必将影响企业流动资金的循环，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

(二)虚增经营成果。企业存在潜亏或损失

我国企业是按照权责发生制原则进行会计账务处理，即在产品已发生赊销，开出销售发票时借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。将赊销收入全部记人当期收入，而企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。在企业信用政策过于宽松。导致应收账款规模迅速扩大，一旦贷款不能回笼，企业将陷入“账面利润多，账户资金匮乏”的虚假繁荣的窘境，企业会计利润将大打折扣。

(三)加速企业现金流出

从赊销的财务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但并没增加企业的现金流入，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付企业流转税、所得税、税后现金利润的分配以及应收账款的回收管理成本等支出，加速了企业的现金流出风险。

(四)增加企业资金机会成本

机会成本是指企业在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃次优方案潜在受益计算的那部分资源损失。大量不合理应收账款过多增加了企业资金机会成本损失。企业应收账款占用的资金，客观上要求在经营过程中加速周转，缩短营业周期，提高资金使用效率和经济效益，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其货币时间价值。

(五)降低企业资产质量、信用，增加财务风险

应收账款作为流动资产而计入企业资产总额，特别是我国会计准则并未按照国际惯例把一年以上未收回的应收账款作为不良资产一次性冲减期间费用，而是允许企业挂账。而一年以上的应收账款收回的可能性已经不大。三年以上的应收账款基本就无法收回。高龄应收账款挂账就会虚增企业资产，降低资产的质量。企业应收账款余额过大，占用大量资金，如果到期不能收回，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融机构的资金支持。因货币资金短缺，企业也无法从供应商得到现金折扣优惠政策，从而增加交易成本；同时，企业保持过高的应收账款余额容易产生坏账，给企业带来损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。