作业成本法在科技型企业的运用

李进虎

摘要：本文分析了科技型企业的特点，作业成本法在科技型企业实施的要点，科技型企业运用作业成本法实施步骤以及作业成本法向作业管理延伸的进一步思考。

关键词：作业成本法科技型企业应用

一、科技型企业特点分析

作业成本法是以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量和成本动因的选择，对各种作业的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。其指导思想是：成本对象消耗作业，作业消耗资源。

作业成本法作为一种新的成本计算方法，并不是放之四海而皆准的通用性成本核算方法，其操作的复杂性和成本效益原则，使其具有一定的适用性。从其发展过程来看，它主要适用于一些具有以下特点的自动化程度较高的科技型企业。

(一)产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本

科技型企业的生产工艺过程复杂，而且经常需要对生产设备进行调整，要发生一些调整费用。运用作业成本法就可以将调整费用计入那些进行调整设备所生产的产品成本中。

(二)产品种类较多

传统工业企业产品品种比较少，大部分费用都属于直接费用，可以直接计人到产品的成本当中。而科技型企业产品品种较多，间接费用在各种产品中进行分配的情况就比较多，采用作业成本法就可以提高成本信息的准确性。

(三)间接费用较高

传统工业企业成本构成中，材料费用、人工费用水平较高，间接费用水平相对较低，而在科技型企业中，由于高新技术的运用，特别是计算机系统的广泛运用，使得间接费用水平大幅度上升，这时采用作业成本法可以提高成本信息质量。

二、作业成本法实施要点探析

由于作业成本法实际运用中的复杂性，科技型企业在实施作业成本法时应注意如下一些问题：

(一)开发和应用实施工具

作业成本法的实施离不开软件的支持，没有软件工具的支持，作业成本的运行与数据分析都很困难。科技型企业应开发适合企业特色的作业成本软件，使得作业成本法的实施标准化、信息化，同时加快与企业现有信息系统的集成，是促进作业成本法在企业中顺利实施的关键。

(二)推动组织再造

作业成本从某种程度上说是全员实施的一项工程，因为要实施作业成本法必须清楚企业的运作过程，作业成本核算体系设计、基础数据收集以及改善行动都需要全员参与。另外实施作业成本法，成本在产品之间的重新分配和对作业进行核算。将不可避免地影响个人和组织绩效，受到影响的组织和个人可能会抵制作业成本法的实施。因此推动组织再造是成功实施作业成本法的重点之一。

(三)获得企业高层的认同

企业领导者的认同是实施作业成本法的前提。我国企业对作业成本的认识，与国际企业存在较大差距。这不仅与我们的经济体制有关，也与国内理论界和实际工作者对作业成本的了解不足有关。只有获得企业领导者的支持，才能为在企业中推广作业成本法，进而开展作业成本管理创造条件。

(四)明确实施的责任主体

作业成本法属于管理会计范畴，同时牵涉到企业内部的各个部门。但我国企业内部，大多没有管理会计这一职位或负责部门，其功能多是分散在财务、采购等多个部门中。如果作业成本法的实施中没有一个具体的主管部门，就可能出现人人有责而人人都不负责的情况。

三、科技型企业运用作业成本法实施步骤

(一)选择适当的成本动因

成本动因是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。选择成本动因就是根据追踪的资源，选择分配各作业中心成本的标准，例如材料搬运作业的作业衡量标准就是搬运的零件数量。

(二)按作业中心归集成本

在确定作业中心的基础上，对发生的费用，应根据费用的性质进行记录，并归集于相应的作业中心，最后进行汇总。按作业中心归集成本有利于衡量企业各项作业活动的效果和业绩。作业效绩一方面可由作业总成本来体现，另一方面可由作业质量或产品属性来体现。如产品制造的可靠性和售后服务等。

(三)确定作业中心成本分配率

当作业中心已经确认、成本已经汇集、成本动因已经确立后，就可以将该作业中心的成本除以预计的交易量，计算以成本动因为单位的分配率。

(四)计算产品成本

根据各批产品所耗用的成本动因交易量和各作业中心的成本分配率，就可求得该批产品所应负担的成本，包括应负担的作业总成本和单位成本。

(五)选择成本基础

就是根据企业的业务特点将与企业间接费用发生的有关作业活动进行分类。产品生产模式的不同。作业活动的领域也不尽相同，选择的成本基础也就不同，有的企业可以把作业活动分为材料搬运、生产调度、准备人工、自动化机器、精加工、包装和运输等，有的企业可以把作业活动分为采购、设计、规划、组织订货、制造、仓储与发运、售后服务等。

(六)追踪资源或将同性质的活动归集为作业中心

在选择成本基础的前提下，应按不同的作业领域追踪所使用的构成间接成本的各种资源。通常作业中心可分为以下四大类：与产品产量有关的作业中心；与产品批次有关的作业中心；与产品项目有关的作业中心；与产品设施有关的作业中心。

四、作业成本法向作业管理延伸的进一步思考

作业成本法的目的并不仅仅在于计算出产品成本。还在于计量各种作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的流动作业管理。因此，作业成本法向作业成本管理的过渡，把管理的重心深入到作业层，以“作业”作为企业管理的起点和核心，就成为一种必然。作业管理代表了企业成本管理发展的新趋势，它对企业管理的理论和实践将产生深远的影响。

(一)降低成本的主观动因，完善责任会计

在产品成本的形成中。除了受产量、作业量等一些客观因素的影响外，还会受人为主观因素的影响，如职工的成本管理意识、工作态度和责任感、员工之间以及员工与领导之间的人际关系等。在作业成本观念下。按作业设立责任中心，使用更为合理的分配基础。易于区分责任，减少成本的主观动因。同时作业成本法还特别强调产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离和质量检测时间等非财务变量，因为它们与产品实际成本耗费也有极强的相关性。

(二)重新界定期间费用，完善成本概念

传统成本观下，产品成本是指其制造成本，用于管理和组织生产的支出则作为期间费用处理，产品成本按费用的经济用途设置相关项目。而在作业成本管理下。产品成本是指完全成本。就一个制造中心而言，该制造中心所有的费用支出只要是合理有效的，都是对最终产品有益的支出，就应计入产品成本。即作业成本观强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相关。作业成本观下，也使用期间费用概念，但此时期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费的资源价值和非增值作业耗费的资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。企业将它们计人期间费用。是希望通过改进相关作业以消除这些耗费。另外，作业成本观念下成本项目是按作业类别设置的。这种成本和期间费用的重新界定，是对管理内涵深层次认识的体现，有助于考核企业的管理效益，同时也完善了产品的成本概念。

(三)强调成本的战略管理，延伸成本概念

传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程。作业管理则立足于全程的成本概念进行管理，将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，且尤其应重视在产品投产前设计阶段的成本控制。作业成本管理强调在设计过程中消除不增加价值的作业，对于可增加价值的作业，在不影响产品必要功能的前提下，也选用低成本作业。

作业成本法是适应于现代企业的制造环境而产生的，弥补了传统成本计算方法在现代企业制造系统中的一些缺陷。我国间接制造费用比重相当大的科技型企业，完全可以借鉴其先进的思想和方法，结合企业实际情况尽可能推行作业成本法，以加强管理，尽量减少无谓的操作，控制和降低成本，提高经济效益。