试析管理会计在我国应用的现状与未来

冯　锐

摘要：管理会计在我国长期未能得到普遍应用，其现状堪忧。当下，管理会计在我国企业中的应用将如何发展正处于一个关键的转折点上，急需将以往企业中应用的经验加以总结和提高，形成我国的管理会计理论和方法体系，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效率，并籍以促进企业的自身适应能力的提高。因此，加强对管理会计应用与发展的研究，正成为我国会计改革与发展的一个现实课题。

关键词：管理会计环境发展

管理会计是一门以现代管理科学为基础的新兴的综合性交叉性科学。管理会计侧重于为企业内部经营管理服务，这一职能的发挥对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。与具有社会化特征的财务会计不同，管理会计具有企业化(个性化)和行为化特征。正是这一特性极大的影响着管理会计的应用，不仅在我国，在西方其他国家也是如此。

一、管理会计在当今企业应用中的现状

90年代以后。虽然改革开放使企业原有的管理体制发生巨大的变化，但管理会计理论研究并没有注重这一变化，依然是一味地将管理会计局限在企业内部成本管理上。就目前情况看，管理会计在我国企业中的应用其效果还不是很令人乐观。其主要原因在于：

(一)、理论研究不够。管理会计作为一门新兴学科，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系。仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏实用性，功能性和可操作性。

(二)、实际应用效果不太明显。由于理论体系尚未形成，实际运用起来也是有选择性的。(1)在管理会计中应用于最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等。大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的；(2)管理会计部分理论完美的方法，譬如成本差异分析等，由于在理论的模型设计上过于简化(如产品单一、工资单一)，与实践脱节，所以并不适用；(3)在资产回报评价中，之所以采用较为先进的指标体系，多半是出于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力。

(三)、会计人员适应性差。由于会计信息系统与管理会计信息系统的不对接，在实际应用中对相关人员的知识构成及其应用能力要求较高。而我国企业中的中、基层会计人员素质相对较低，会计管理仍停留在手工操作的初级阶段，加之企业高层管理都没有深刻理解现代管理会计知识，使企业开展管理会计活动受到冷遇。

二、影响我国管理会计运行的原因

任何事物的产生、发展与壮大不仅要受外部环境和内部条件的影响，而且还要受到事物本身的制约。管理会计是在西方产生、发展起来的，它在我国企业推广、运用的过程中必然要受到我国企业的内、外部环境的影响和管理会计本身存在的缺陷所制约。

(一)、企业外部环境的影响

管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用。在现实经济生活中，外部环境主要指经济体制环境、法律环境。

1、经济体制环境的影响。管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体。我国的大中型企业的公司治理结构大多不完善，建立在多级法人基础上的集团公司多为改制而来。形至而实不归，尤其是中、高层管理人员的任用还是由上级组织任命，尤其是高层管理人员的任用甚至由政府任命，一些重大项目实际上不能独立的进行投资决策。

2、法律环境的影响。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全，不能造就一个公平的市场经济环境。如税法对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，某些行业政府准入限制，或进行价格干预这些都造成了企业不平等的地位。

(二)、企业内部环境的影响

管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。企业的内部环境主要指企业的经营者、会计人员和会计电算化设备。

1、企业经营决策者的影响。企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。

2、会计人员的影响。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。

3、会计电算化的影响。现阶段，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低。在开展会计电算化的企业中，其应用也仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。

(三)、管理会计本身的特性影响

传统管理会计为促进企业经济效益的提高曾发挥了积极的作用。但自二战以后，随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高，以及世界经济一体化，企业面临的竞争不仅来自国内，更来自国外。而瞬息万变的外部环境与强大的竞争对手，管理会计无论在方法上还是内容上都显得不能适应现代企业的要求。具体表现为：

1、管理会计研究的领域狭隘

2、管理会计的基点不妥

3、信息滞后性

四、推广、提高管理会计应用水平的几点设想

综上所述，要使管理会计的实际应用朝着广泛、深入、协调的方向发展。真正将其全面推向未来，还须做好一系列基础工作，更需要建立一个良好的环境。

(一)、建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径

1、我国管理会计的定位问题。西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济、促进现代企业制度发展，密切结合中国实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。不追求高深莫测的理论与数字模型，不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。而是应该清理思想，强化管理会计的“管理”理念，淡化管理会计的“会计“地位。

2、中国管理会计规范化问题。对任何一门学科来讲，人们对该学科知识的掌握，主要来自教科书，但教科书的内容体系能否尽可能地规范化，则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。而管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等到许多方面的欠规范却不利于初学者学习和掌握管理会计，也不利于管理会计的推广应用。

(二)、推进与完善公司治理结构，创造良好的管理会计应用环境

企业机制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业机制就需要什么样的会计。企业要完善公司治理结构，就必然要求管理会计的动用，以提高企业经济效益。

(三)、进一步加强管理会计教育。提高人员素质

虽然这二十多年来我国管理会计成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用。仍需加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，才能促进管理会计的运用。

(四)、培养企业主要领导人的管理会计意识

与会计人员相比，企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为重要。据调查表明，单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。提高管理会计的应用水平，领导已经成为最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规范和控制中的作用，即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。

(五)、建立中国管理会计师组织，推动管理会计的前进

现代西方发达国家一般均有管理会计师协会。作为管理会计师的专业组织，这些专业组织的成立不仅推动了管理会计在企业中的应用发展，而且加强了管理会计的社会地位。在英国，一旦持有特许管理会计师证书就被认为有广泛理论知识和丰富实践经验，往往成在大公司猎取的目标。

总之，管理会计在我国的推广运用虽然仍受到种种内、外部因素的影响，但任何事物都是不断变化着的，管理会计应用问题也不例外。虽然管理会计的实际应用情况暂时还不够理想，但以发展的眼光观察，其未来的应用前景仍相当广阔。