构建单位整体内部会计控制

一、单位整体内部会计控制的逻辑视角

单位整体内部会计控制是指一级人民银行机构以整体会计工作为对象构建的内部会计控制。其在逻辑上应有别于单个会计机构的内部会计控制。第一,单位整体内部会计控制以提高单位整体会计管理控制能力为目标,强调整体上构建资金风险防控体系,并使会计行为符合会计政策法规要求;而单个会计机构内部会计控制以遵循专业管理制度和提高会计业务操作的效率、效果为目标,强调业务操作的规范性。第二,单位整体内部会计控制是单个会计机构内部会计控制的基础和保障,着重解决影响会计工作全局的共性问题;单个会计机构的内部会计控制是整体内部会计控制在部门内的延伸,遵从整体内部会计控制的要求。第三,单位整体内部会计控制更强调内部会计控制的系统性建设,重视内部会计控制各要素在会计机构间的系统性配置,关注解决多个会计机构条块分割可能造成的管理低效和失当。第四,将内部会计控制区分为单位整体内部会计控制和会计机构内部会计控制这两个不同层级,有利于多角度衡量会计工作情况,有利于进行对内部会计控制状况的分析和报告。

二、单位整体内部会计控制的基本内容

单位整体内部会计控制是会计综合统一管理的重要组成部分,但不能简单将其等同于会计综合统一管理,而要按照内部会计控制要素内涵,有意识地引导建设内部会计控制各要素,使会计综合统一管理达到使全行内部会计控制的目的。

一是要着力打造会计基础工作环境,包括硬环境和软环境。硬环境如会计基础设施的建设,会计办公条件的改善、整治、维护,会计工作程序和工作手段的设立、创新、规范,会计制度的设计、建设、完善等。在软环境建设方面,要着力培育健康的会计文化理念,构建积极的人力资源政策,给予会计人员尽可能多的培训、学习、交流机会,维护会计人员的权利,尊重会计人员合理的职业判断等。

二是要完善风险评估机制。要设计建立内部控制目标体系,站在单位整体角度,对影响目标实现的事项进行分析,识别出影响目标实现的风险并对风险发生的可能性及其影响进行评估,继而采取有效的控制措施。在这方面,商业银行有很多做法值得借鉴,如建设银行将会计工作划分为若干业务单元,对各单元工作逐一确定风险环节和控制点,梳理出多达5000多个风险问题词条;华夏银行推行“剖析式”检查,强调“寻根求源”探查风险点等做法,都值得借鉴。

三是要优化配置好管理控制活动。将管理控制活动割裂开来看,是一个个控制活动元素,这些控制活动元素有效配置起来,才能达到内部控制的目的。不同的控制活动元素配置方式不同,内部控制的效果是不同的,因而,要着重研究不同控制活动元素的配置方式、方法,提高管理控制活动的效率、效果。

四是要建立良好的沟通协调机制。目前人民银行“纵向集中、横向分散”的会计管理体制尤其需要顺畅的信息传导渠道,会计财务部门要充分利用目前已经普遍建立起来的会计联席会议工作平台,将会计各业务部门有效凝集起来,做到信息共享,相互沟通协调。

五是要构建符合内控原则要求的监督机制,使内部控制对象活动和内部控制活动本身得到恰当的监督,要最大限度地整合监督资源,简化监督过程,提高监督效率。同时,要探索建立能实现对内部会计控制合理性和有效性进行评价的机制。

三、防止内部会计控制的“过”与“不及”

构建单位整体内部会计控制,要把握管理度,防止内部会计控制的“过”与“不及”。一方面,要防止“不及”,不能把会计日常管理等同于内部控制,不能把贯彻落实上级行的制度等同于内部控制,也不能把检查监督等同于内部控制。内部控制本质上是一个过程,是一个单位的内部管理行为,单纯靠上级行的制度规范并不能达到内部控制的效果。不把内部控制理解为一个内部管理活动过程,不从内部控制要素内涵出发完善内部管理活动,就必然会导致内部会计控制工作的片面,必然会导致内部会计控制的“不及”。另一方面,要防止内部会计控制的“过”,“过犹不及”。在目前人民银行的会计工作中,一些基层行过分强调制度刚性,过分强调检查监督,导致制度性规范过滥、过细,检查应接不暇,对枝节问题纠缠不休,而对根本性问题不能够及时发现。这是内部会计控制某一个方面“过”的典型表现。

防止内部会计控制的“过”与“不及”,要注意克服两个倾向。一是要注意克服无视会计人员职业判断的倾向。会计工作是一项程序性、技术性、专业性很强的工作,制度规定了会计工作规范化的基本要求,但很多方面有赖于会计人员的职业判断。在实际工作中,经常出现会计人员围绕制度纠缠不清的情形,指望制度能应对所有实际情况、解决所有问题,而事实上这是不可能的,很多问题运用职业判断就能够很好地解决。必须运用好会计人员的职业判断能力。二是要注意克服绝对意义上会计零差错的倾向。会计零差错作为管理目标是有意义的,但落实到具体工作中,要求会计工作绝对无差错则是不可取的。这里也存在一个职业判断问题,要对存在的问题进行具体分析,风险性问题要严肃处理、追究责任,而对于偶尔出现的规范性差错,应允许存在容忍度。这既是保护会计人员合理判断能力和创新意识的需要,也是从根本上防范资金风险的需要。

(作者:储稀梁,中国人民银行济南分行会计财务处副处长。)