改进《会计基础》考试用书的几点建议

贺志辉

【摘要】 湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会根据财政部2008年新公布的会计从业资格考试大纲重新编写了《2009年度会计从业资格考试学习丛书》,笔者结合最近几年的考前培训情况,拟对湖南省会计从业资格考试学习丛书《会计基础》存在的一些问题提出建议。

【关键词】 会计从业资格考试;学习丛书;会计基础;建议

湖南省2009年度的会计从业资格考试已经结束,笔者在最近几年的考前培训中,明显感觉到考试学习丛书《会计基础》存在如下问题,希望丛书编委会能加以改进。

一、内容删减要严谨,章节习题要配套

2009年度会计从业资格考试学习丛书《会计基础》在以往的基础上,进一步在内容上作了删减调整,在一定程度上减轻了考生(特别是初学者)的压力,本身是值得提倡的。不过,在今年的学习丛书《会计基础》第四章会计凭证 第一节 三、会计凭证的种类P54 出现重大失误,其中3.按原始凭证的格式分类,可分为通用原始凭证和专用原始凭证,但内容编排时却把按经济业务的类别分类的转账业务原始凭证放在了按原始凭证的格式分类中,给考生造成一定困惑。另P54 (3)汇总原始凭证那个自然段的最后一句话“现以耗用材料汇总表为例加以说明”应删除。其他的错误还有:

P95 第四行预计款项应为预付款项。

P156最后一行“其他业务支出”应为“其他业务成本”。还可增加科目“应付职工薪酬”

P161例8-13 (1)借方金额错误,贷方不要“累计折旧”。

P178例10-3 (4)贷方“应付票据”应为“应付账款”

P179例10-4 (7)贷方“应付账款”应为“短期借款”

P183例10-10(2)贷方“应付职工薪酬——职工福利”应为“其他应收款——代垫医药费”

P191第五行的“主营业务税金及附加”应为“营业税金及附加”

P223倒数第四行“无形资产”应为“累积摊销”,“坏账准备”划掉。

P239倒数第四行和第五行“法定公益金”划掉。

p250倒数第八行“以前年度损益”应为“以前年度损益调整”。

P257第十八行的“交易性金融资产”印刷错误。

2009年度会计从业资格考试学习丛书《会计基础》根据财政部2008年公布的会计从业考试大纲重新作了编写,相对以前年度的学习内容,很多地方变化很大,但每章节配套的本章练习题却有很多是以往的历年考题,考题内容在现在的学习丛书中找不到。像第十章负债的本章练习题中的单选12 某一般纳税企业购进农产品一批,支付购买价款30万元,另发生保险费0.5万元,装卸费0.7万元。该农产品的采购成本为()万元。A31.2 B27 C28.2 D30,这道题2006年以前就出现在练习题中,扣除率早已调整,但习题答案一直没有修改。还像第三章复式记账本章练习题中的单选题4下列不属于复式记账基本内容的是()A会计科目B记账符号C试算平衡D会计账簿,其内容在2007年度之前的会计从业资格考试学习丛书中出现,2008年度把这部分删减了,但练习题并没有同步删减,等等,以至很多考生学习了前面的内容,却做不出练习题,这样容易打击考生的信心,显然这也是丛书编委会所不希望看到的现象。笔者建议湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会在对学习丛书内容删减时要严谨,章节习题要配套。

二、例题讲解要正确,内容变化要更新

在《会计基础》学习丛书第七章流动资产第二节交易性金融资产的核算中,笔者认为,【例7-9】和【例7-10】的会计处理是错误的,其内容在2007年度的学习丛书中第一次出现时就有误,却一直没有得到更正。【例7-9】是举例说明交易性金融资产取得的核算,其正确的会计处理是——A公司会计处理如下:

借:交易性金融资产——成本1 300 000

应收股利100 000

投资收益16 000

贷:银行存款 1 416 000

【例7-10】本应该是举例说明交易性金融资产的现金股利和利息核算,特别是企业持有交易性金融资产期间取得被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,但例题却仍是交易性金融资产取得时的业务,且会计处理同样错误。【例7-10】其正确的会计处理是——该公司会计处理如下:

借:交易性金融资产——成本100 000

应收股利 2 500

贷:银行存款102 500

在第八章固定资产第四节固定资产的处置中,规定对于固定资产的盘盈,企业应按以下规定确定其入账价值:(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。但【例8-13】在确认盘盈的固定资产时有关会计处理为:

借:固定资产 80 000

贷:累计折旧32 000

以前年度损益调整48 000

笔者认为,此笔业务会计处理有误,正确的会计分录处理应为:

借:固定资产 48 000

贷:以前年度损益调整48 000

学习丛书第十章负债第一节流动负债的第四项内容应付职工薪酬,关于支付非货币性薪酬的核算中规定企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益,确认应付职工薪酬。笔者认为配套的【例10-13】出现严重错误。(1)作为福利发放给职工的彩电是该企业自产的,应按照该产品的公允价值计入相关资产成本,确认应付职工薪酬,同时确认主营业务收入。(2)作为福利发放给职工的电暖气是该企业外购的存货,根据增值税的相关规定在转出其进项税额的同时不应该确认主营业务收入。故【例10-13】的会计处理应为:

(1)借:生产成本 2 784 600

管理费用491 400

贷:应付职工薪酬——非货币性福利3 276 000

借:应付职工薪酬——非货币性福利3 276 000

贷:主营业务收入 2 800 000

应交税费-应交增值税(销项税额)476 000

借:主营业务成本 2 000 000

贷:库存商品 2 000 000

(2)借:生产成本198 900

管理费用 35 100

贷:应付职工薪酬——非货币性福利 234 000

借:应付职工薪酬——非货币性福利 234 000

贷:库存商品 200 000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)34 000

学习丛书第十一章所有者权益第二节资本公积中由拨款转入形成的资本溢价部分,根据财政部于2006年2月15日颁布的《企业会计准则第16号—政府补助》的规定,此部分内容已发生根本变化。但学习丛书编委会三年来一直没有对这部分内容进行调整,同样给广大考生造成困惑。根据新颁布实施的《企业会计准则第16号—政府补助》的规定,企业取得的与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益,自相关资产达到预定可使用状态时起,在该资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入)。笔者建议湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会对P203.3. 由拨款转入形成的资本溢价部分的内容进行调整,【例11-6】也应重新设计。●

【参考文献】

[1] 湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会. 2009年度会计从业资格考试学习丛书《会计基础》 [M]. 北京:中国人民大学出版社, 2008(12).

[2] 财政部会计司编写组 企业会计准则讲解(2008)[M].北京:人民出版社,2008(12).