浅议施工企业资产负债表中“应收账款”的列示

李国华

摘 要:目前施工企业资产负债表中将应收账款全额列示于流动资产,文章分析了当前应收账款列示方法存在的问题,即影响了企业长期偿债能力、短期偿债能力的真实性并提出了相应的措施。

关键词:负债表 应收账款 列示

中图分类号:F275.2 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)08-148-01

一、问题的提出

施工企业“资产负债表”中流动资产类目前主要由货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、待摊费用等项目构成。流动资产应该具备的一个重要特点就是流动性比较强,是企业能够在较短的时期内就可以变现或耗用的资产。然而,由于买方市场的存在使施工企业间的竞争日益激烈,赊欠工程款进行施工甚至成为企业竞争手段之一,加之我国的结算法目前尚不健全,造成企业间“三角债”现象较为严重,工程账款回收时困难重重,许多工程账款长期不回笼,甚至成为呆账、死账。由此可见,应收账款中有相当一部分根本不能在短期内变现,将应收账款全额记入流动资产显然与流动资产的特点是不相符的,这无形中加大了企业中流动资产的实际数量,有悖于财务信息有用性、真实性的原则,因此会错误引导决策者、投资者、宏观调控部门等报表使用者的决策。

二、应收账款全额记入流动资产对财务评价指标的影响

短期偿债能力、长期偿债能力及资产构成比例是施工企业重要的财务评价指标,通过这几个指标可以分别判断企业在短期内、长期内能够转化为现金用于偿还负债能力,将应收账款记入流动资产影响了以上指标的真实性。

1.加大了施工企业短期偿债能力。施工企业的短期偿债能力主要通过流动比率、速动比率及超比率衡量。

流动比率=流动资产/流动负债

速动比率=(流动资产-存货)/流动负债

超速动比率=(货币资金+短期投资+应收账款净额)/流动负债

很显然,无法短期变现的应收账款记入流动资产使流动资产数量虚增,导致流动比率、速动比率、超速动比率的加大。这就会给报表使用者提供错误的信息,误将企业的短期偿债能力估计得比实际能力高,影响了决策者及投资者的正确决策。

2.降低了施工企业长期偿债能力。施工企业的长期偿债能力主要通过长期资产与负债比率、长期资产与所有者权益比率来反映。

长期资产与负债比率=长期资产/负债

长期资产与所有者权益比率=长期资产/所有者权益

无法短期变现的应收账款从性质上来讲属于企业的长期资产,将其记入流动资产使长期资产金额减少,因此降低了企业的长期偿债能力。

3.对资产构成结构产生影响。应收账款全额记入流动资产虽然对资产总额没有影响,但却影响了流动资产与长期资产的构成比例。

三、改进意见

从以上的分析可以看出,将应收账款全额记入流动资产影响了财务评价指标的客观性,应该加以改进。将应收账款全额从流动资产中剔除也是不合理的,建立以账龄作为划分标准把应收账款分为两部分,将账龄短(一般指一年以下)、流动性较强的一部分归入流动资产,而账龄长(一般一年以上)、流动性较弱的一部分,归入长期资产。账龄的确定可以运用以下方法进行:

1.对于订有还款合同、还款计划的按合同归还时间作为划分应收账款的依据。

2.无还款合同的年末进行账龄分析,账龄分析的方法可以采用经验评估法,回单认证法。(1)经验评估法。对年末仍未归还的工程款,账龄如果超过一年,就要对欠款单位进行信用评估,根据业务人员及对方信用等级来判别可能收到工程款的时间,一年以内即可归还的列入流动资产,反之,列入长期资产。(2)回单认证法。年末将应收账款按欠款单位整理认证单,由专人前往或寄往欠款单位,由对方认证归还时间,根据回单结果对应收账款进行归类,分别列入流动资产或长期资产。

(作者单位:高淳县航道管理站 江苏南京 210000)(责编:吕尚)