浅议海外工程项目清税工作操作

何庆平

【摘要】 随着国民经济的快速发展，海外工程项目的范围不断增多，除了一些对口援助项目及其它特定条件下的项目外，清税工作是每个项目清税的重点和难点，涉及到项目所在国各项税金的缴纳、会计核算方式、适用的会计法规，以及项目所在国其它与工程施工密切相关的一些税收等都会影响到项目清税的结果，另外项目税款缴纳的时间期限也对清税结果有着很大的影响。

【关键词】 海外；工程项目；清税工作

一、工作的前期准备工作

1．务登记注册

海外工程项目无论是哪种行业，都需要在当地注册，注册有两种形式，一种是注册公司（分经营性公司与非经营性公司）后进行税务登记注册，一种是直接以项目为依托，进行税务登记注册，只有注册后才能成为当地的合法纳税人进行正常的纳税工作。在有经营行为的前提下，如果不进行税务登记注册，无论根据哪国的税收法律法规，罚款金额是巨大的。

2．税模式的设计

清税模式的设计对以后清税工作的操作有着一定的影响，无论是什么模式，最后都要项目的账册转化为外账，即项目所在国通用的账薄，常见的模式有：⑴聘请精通当地税收法律法规的税务代理处理日常工作，并出具相关的报告，并对清税结果负责；⑵聘请临时税务代理处理一年一度的清税工作，并出具相关的报告，并对清税结果负责。因为清税工作的连续性，无论从成本还是便利上来看，建议采取第一种模式为宜。

3．税代理的聘请

一个好的清税代理对项目清税结果的控制影响非常大，所以在清税代理的聘请过程中，项目财务经理或财务主管要在充分了解当地税收法律法规的前提下寻找适合项目清税代理人或团体，并且需要具备以下两上条件：一是有过代理海外项目工程清税的经验并取得良好成绩；二是具有较强的公关能力，能够在一定程度上对项目所在地涉外税务局有一定的影响并取得税务局充分信任。

二、工作的日常操作

1．分了解项目所在国的税收法律法规及相关的税种、税率，制定相关的税收筹划

这项工作实际上和前期准备工作密切相关，不过作为海外工程项目，不可能在项目实施之初就有着充分的了解，很多问题只有在遇到具体情况时才会显露出来，在处理过程中进一步了解相关的税法政策是非常必要的。

在承包国外工程项目时，承包商除了通过各种途径了解所在国的税收种类、税率、征税方式和税务征收办法外，还要从会计制度以及签订合同等环节采取各种合法的减税、免税和避税措施，以提高承包工程的经济效益，避免遭受经济损失。

（1）用当地允许的会计核算方法。不同国家对会计记账和核算方法有不同的规定，这对收益类税种(公司所得税、营业利润税)有重要意义，因此，应当听取当地会计师事务所的意见，了解会计核算方法和各类支出额的规定，就是我国成本支出范围及纳税调整的相关规定。

（2）合同中有关纳税的条款。聘请当地的律师向其了解相关法律、法规。根据不同的合同类别，确定各项需要缴纳的税金、税种和税率等，各项税收是否符合有关减免税规定，明确可减免的税种以及需要办理的减免税手续。

（3）认真研究各项减免税收的法律法规及会计账务处理的方法。认真研究各种减免税收的法律法规，正确选择各种合法避税和抵免税收的途径和措施，利用各国税收政策之间的缺口、税率的差异，在不违反法律的情况下寻找规避纳税的机会。研究汇率变化对企业经营的影响和风险。

下面就合法的减免、避免和抵免税收所应采取的正当措施简述如下：

（1）关于减免税收。不同的国家对其鼓励的企业或与外国公司合作的企业有着各种减免税收的政策，承包商可通过适当途径(如与当地公司合作承包等)来取得减免税收的政策优惠。此外，有些国家对个人所得税和公司所得税都有不同程度的减税，还有些国家为了补充国内某些资源的短缺，培训当地公司人员，引进先进技术和管理经验，通常有一些减免税收的规定。承包商可通过代理人或当地律师了解各种减免税收的合法途径，这样可以节省纳税支出。

（2）关于合法避税。这是指采用合法手段来减少纳税基数和税金的正当措施。通过代理人或律师，或者取得当地承包商的协助，可以合法地避免支付某些重税。

（3）关于抵免税收。实际上这是一种在具有避免双重征税协议的国家中避免重复纳税的方法。作为承包商，要了解协议中的主要原则，特别是有关征税范围、免税和抵税的办法，以求在合同项目中用以抵免税收，这需要查阅我国与相关国家签定的法律文件。

一般来说，海外工程项目的税收项目大致归纳为以下几类。

收益税：是指对公司或者个人的纯收入或利润课征的税收。该税种通常包括公司所得税、营业利润税和个人所得税（离境税）等。（下转第155页）

（上接第133页）流转税：是以营业额为征收对象的一种税收。对于承包商来讲，主要有营业税(合同税)、增值税 、消费税、各种进口物资的关税、许可证税、印花税等。

财产税：是指固定资产税、房产税、土地使用税等。

杂项税：某些国家或地方政府可能以各种名目征收的各种税费，或者以摊派名义征收的各项服务设施的费用等。

2．税工作组织及清税工作报告

从内部来说，清税工作应该由项目部财务部门组织处理，但并不是单一的财务部门的工作，凡事涉及税收政策的部门都有责任进行配合。

从外部来说，聘请信誉可靠、工作能力强的当地税务代理人或团体，协助审核和编制当地税务部门要求报送的各种财务报表，这对承包商处理好税务方面的工作是十分必要的。通过税务代理审核或编制的财务报表和各项纳税资料，往往容易通过当地税务部门的审查。在与其签定代理合同时，要求对方出具相关资质证明，明确工作职责范围、代理费金额、支付时间、支付方式等。

要按外账代理合同要求，把与清税相关的原始凭证及各种税票进行组织后交与聘请的税务代理人或团体，加大沟通的力度，把我国与工程所在国的会计政策的不同点介绍给外账代理，说明账务的处理方式、与国内税收的关系，避免外账转换过程中对我们不利的情况出现。

税务代理人或团体把项目(公司)提供的资料处理为符合当地法律要求的会计账册、报表形式，同时代项目(公司)财务进行纳税申报，办理各项减免税、完税证明的相关工作，并按时提交相关报表，为将来税务清算提供相关的税务资料。

3．税工作的事前、事中和事后控制

事前，根据当地税收法律法规，提供相关资料时一定要了解相关资料入账后会给清税工作带来什么有利或不利因素，并进行相应的处理后交与清税代理；

事中，按每月或每季度要求清税代理提供相应的财务报表和税务报表，评估当年清税可能出现在结果及存在的风险，在日常的工作中予以相应的处理；

事后，当地涉外税务局对当年清税作出结论后，充分与税务代理进行沟通后作出相应的处理，对不合理的税负进行申诉，谋求减免等。

三、立海外公司多个项目的纳税问题

为了拓展海外业务，很多公司或企业都在国外设立了子（分）公司，或直接参与项目实施，或实施项目监管，如果有多个项目，可以实行合并纳税。

如果成立了子（分）公司，一般来说，一定是以该子（分）公司的名义进行清税，由于子（分）公司作为管理机构，很少介入项目清税的日常操作，所以清税的日常工作应该以各项目为载体，各项目部分别聘请各自的税务代理处理日常工作，年度结束后汇并清缴各项税收，这样可以避免因有的项目赢利后却不能弥补子（分）公司其它项目亏损而承担不应承担的利润所得税。子（分）公司应该组织相关的税务代理，按时对各项目的当地财务报表和税务报表进行检查，及时发现问题并协调相关的成本和费用构成。