药库药品调拨价加成引发的思考

艾学瑛　林建波　熊玉环

【摘要】 根据新的药品价格规定，国家对医药药品的价格管理也越来越规范。因此如何控制药库药品调拨价，真实反映药库药品的进销差价，正确核算出医院的实际销售成本及药品的销售差价，也是一个值得探讨的问题。

【关键词】 医院；药库；药品调拨；会计核算；进销差价

自从新《医院会计制度》颁布以来，国家对药品价格管理的基本原则是：适应建立社会主义市场经济要求，促进公平、正当、合法的价格竞争，维护国家利益，保护消费者、经营者的合法权益，统一领导、分级管理，直接管理与间接管理相结合。对药品价格控制方面提出药品的出厂价格的制定，应能合理弥补成本，依法计税，合理确定利润，反映供求状况。鼓励研制和开发新产品，实行优质优价。药品的零售价格应本着促进药品合理流通减少环节，打紧费用的原则，使经营者在弥补经营成本后能获得适当利润。因此加强药品价格管理，保持药品价格水平的相对稳定，促进医药、卫生事业的健康发展，对整顿药品和医疗服务市场秩序起到了积极的作用，同时也从根本上缓解了老百姓看病难、看病贵的问题。在药品价格核算方法上规定了在药品购入后统一采用零售价的核算办法，其实际支付价格与零售价价格之间的差额为药品的进销差价。不论是药库药品，还是药房药品在给其核算时只考虑零售价，月末按总的销售金额与药品综合差价率或综合加成率来计算实际总的销售成本和总的药品进销差价。药品综合差价率=本月药品进销差价期末余额/本月药品期末余额*100%；药品销售成本=当期药品销售额*（1—综合差价率）。药品综合加成率=药品进销差价期末余额/（药品期末余额—药品进销差价期末余额）*100%；药品销售成本=当期药品销售额/（1+综合加成率）。虽然新《医院会计制度》规定了药品按零售价来核算，但是并没有对药库药品调拨价作统一具体的规定，因此医院在具体的操作上就出现了几种核算方法，笔者现就本院对药品调拨价具体的实际操作方法拿来与同行一起进行探讨与研究。

1. 医院购入药品时，购入的药品必须验收入库，机打一式三联的入库单。但前提是采购人员与保管人员必需与医药公司送来的药品和发票一一核对，如药品与发票内容都审核无误后方可办理入库，然后送与药品会计手中再进行核对审查同时进行校验，至此一整套验收入库手续才算办理完成，财务会计人员根据办理的入库单据来进行账务处理。按售价借记“药品—药库”科目，按进价贷记“银行存款”等科目，按售价和进价之间产生的差额贷记“药品进销差价”科目。举例如下：

A医院从某医药公司购入一批药品西药费为1000元，零售价为1150元，通过银行存款支付，会计分录为：

借：药品—药库—西药 1150

贷：银行存款 1000

药品进销差价—药库—西药 150

2. 外单位人员或本单位员工从药库购入药品时，药库就需要开出一张一式三联的调拨单，购药人员到财务交款后药库管理人员凭交款收据予以发药，这时就涉及到药品价格问题，首先笔者按药品零售价对药品调拨进行举例说明。

B医院药库按药品的零售价1150元调拨给外单位人员，价格通过银行存款支付，会计分录为：

借：银行存款 1150

贷：药品—药库—西药 1150

3. 从以上会计分录我们可以看出调出药库的药品进销差价150元并没有随同药品的销售而减少，没有及时的反映出药库的进销差价。同时，购药人员方与医院是有一定联系的一方，如果按药品的零售价来调拨的话购药一方是很难接受的，因此这种方法在本院并没有得到具体的实施。药库按进价金额对药品进行调拨，举例如下：

C药库按药品的进价调拨给外单位人员，价款以很行存款方式结算。分录为：

借：银行存款1000

药品进销差价—药库—西药 150

贷：药品—药库—西药1150

从上例我们来看，医院总的进销差价额没变，也反映了药库药品的实际进销差价的库存金额，但是我们仔细一推敲就可以发现，此方法没有给医院带来任何经济收入，同时药库的保管成本，采购成本等统统都没有计算在内，还占用了单位的流动资金，所以说这种方法并没有达到双方获利的效果，因此本院自2009年3月份以来就停止了该核算方法。

4. 药品调拨价按照在进价的基础上加成5%来进行核算，举例如下：

D医院在药品进价的基础上加价5%进行调拨，价款通过很行存款结算，分录为：

借：银行存款 1050

药品进销差价—药库—西药100

贷：药品—药库—西药 1150

从上述分录中我们可以看出，药品进销差价被分成了两个部分，100元药品进销差价反映的是外购单位以后实现的进销差价，售出药品一方的进销差价50元并没有在分录中反映出来，其继续保留在药库一方，也就是说其核算方法也并不是最完美的核算方法，也没有彻底的真实的反映出进销差价额。但是这种核算方法较其以上两种核算方法来说是比较科学的一种，也是购销双方都能互相达成共识的一种。本院目前采用的核算方法就是此种，在进价的基础上加成5%，去除采购药品过程中发生的种种费用来说这也只是一种保本销售。

综合以上几种核算方法中发现的问题，笔者就焦点问题提出了以下建议：

首先会计人员可以根据药品的出库单来做分录

借：银行存款1050

贷：药品收入1050

然后，结转药品的销售成本

借：药品支出—西药1000

进销差价—药库—西药 150

贷：药品—药库—西药1150

这样来处理账务既反映了调拨药品时所取得的收入，同时也能正确的反映药品的进销差价，也正确反映了药品的支出，从根本上解决了药品进销差价模糊不清的实际问题。此法是笔者针对调拨药品中出现的进销差价而引发的一些思考，如果有其它更便捷的会计核算方法希望与有关同行能共同参与，共同探讨产生共鸣。

参考文献：

[1]新颁布《新医院院会计制度》.1999

[2]李志辉.《浅述医院药品的财务管理》.会计论文网

[3]唐圣春，张新平.《对药品价格及药品费用的再认识》.中国卫生经济

[4]国家计委颁布《药品价格管理办法》.1996