浅谈新企业所得税法对企业自主创新的影响

王银君

摘要：新企业所得税法及新条例取代原税法，不仅实现了企业所得税法律法规的统一规范，还从长远发展战略上对内、外资企业产生积极影响，尤其是促进科技创新的税收优惠政策，更使企业自主创新获得特殊性支持和鼓励。

关键词：新企业所得税法；企业；自主创新；影响

为适应经济新形势，《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新企业所得税法）、《中华人民共和国企业所得税实施条例》（以下简称新条例）应运而生，二者于2008年1月1日起生效实施。

一、原税法在自主创新方面存在的问题

1.税收政策设计缺乏系统性

在促进企业自主创新能力方面，我国旧有的税收政策只满足于各项税收优惠措施的简单罗列，甚至有些税收法规为了应付某些问题仓促出台，缺乏总体规划，造成税收政策系统性、规范性、指导性缺失。此外，一些政策条款措辞含糊、弹性较大、规定散乱、顾此失彼，导致税收优惠政策性大为弱化，进而严重影响企业的税收优惠效应。

2.内资企业发展受阻

提高企业自主创新的积极性，税收优惠是最直接、最有效的方式之一。在就有的企业所得税法规定下，外资企业较内资企业享受更多税收优惠政策，即使不是高新技术企业的外资企业，和经过严格认定的高新技术内资企业相比，其享有的税收优惠明显较多。内、外资企业税制得不到统一，内、外资企业科技税收优惠政策不在同一平台上，内资企业技术创新积极性严重受挫。

3.生产型增值税制约企业自主创新

在我国旧有的生产型增值税制度下，企业只能抵扣购进原材料所含进项税金，对固定资产所含进项税金则无权抵扣，这便出现对资本品重复征税的现象，企业投资积极性自然受到影响。尤其是高新技术企业，其生产经营一大特点在于无形资产及开发过程中人力资本投入较大，可抵扣项目较少，如引进、购买专有或专利技术、人力时，所有支出均无法享受增值税抵扣，这直接造成高新技术产业增值税负担加重，整个产业发展和企业自主创新的投入受到制约，最终还会降低企业创新产品的国际竞争力。

二、新企业所得税法的重大改变

1.新企业所得税法的主要变化

(1)统一税法

新企业所得税法从公平竞争的市场法则出发，将内外资企业所得税制加以整合，实行“两税合一”的税制改革。不同性质、不同类别的企业统一适用于相同税法，这不仅体现出不同经济主体在税收上获得平等待遇，同时在制度上保障了企业间公平竞争、公平税负。此外，新企业所得税法还统一了纳税人的认定标准，由原来内资企业所得税以独立核算为条件判定纳税人，变更为以是否具备法人资格判定纳税人，以此实现内外资企业纳税人认定标准的完全统一。

(2)统一税率

新企业所得税法统一企业所得税税率，并将其降至25％，同时取消地区性优惠税率，仅对高新技术、小型微利企业实施照顾性税率。此种做法首先全面考虑了我国财政承受能力、企业负担水平以及税率结构优化等因素，其次还综合参考了国际上其他国家和地区的税法制度。新企业所得税法及新条例对税率结构进行简化，促进税制更具透明性、规范性，进一步提升我国税制的国际竞争力和外商投资的水平。

(3)统一税前扣除范围和标准

在扣除成本费用问题上，原税法对内外资企业征收的实际税负差异较大，总体上内资企业偏紧、外资企业偏松。新企业所得税法规定了原有做法，它规定内外资企业执行统一的扣除标准和办法，即统一扣除企业实际发生的各项成本费用，使企业实际发生的合理之处在睡前得到统一、规范的扣除，最终实现所得税税基接近于企业实际盈利水平。

(4)统一税收优惠政策

在原税法制度下，内外资企业所得税优惠方式单一、优惠政策不明确、区域性优惠过多。在适当调整原有企业所得税优惠政策前提下，新企业所得税法及新条例综合采取优惠税率、减税、免税、抵扣抵免、加计扣除、减计收入、加速折旧等多种方法，统一规范税收优惠标准和方法，并以新的产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠格局取代以往区域优惠为主的格局形式。统一并规范税收优惠政策，旨在有效推进产业结构调整、促进社会资源节约、推动经济发展和社会进步。

2.促进企业自主创新的税收优惠新政策

(1)科技税收优惠

为促进科技进步、提高科技水平，国家往往从研究和发展、新设备投资、科技人员所得、科技产品销售等角度入手，采取一系列有针对性的税收优惠措施，这一过程便有效实施了科技税收优惠。其核心在于通过刺激科技投入、推动科技开发、鼓励科技产品生产，全面提升国家总体科技水平，推动企业自主性科技创新。新企业所得税法实现了内外资企业25％的统一所得税税法及两类企业间的平等待遇，此为一大进步，而其另一大亮点则是对企业自主创新的大力推进。

(2)鼓励科技创新的新企业所得税制

根据新企业所得税法第28条，国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税；第30条，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究费用可在应纳税所得额时加计扣除；第33条，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的手误，可在计算应纳税所得额时减计扣除。第57条，新法公布前已批准设立的企业，据当时税法法律（行政法规）规定，享受低税率优惠的，按国务院规定可在新法实施后五年内逐步过渡到新新法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按国务院规定可在新法实施后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新法实施年度起计算。

三、新企业所得税的重要影响

1.新企业所得税法的积极作用

新企业所得税法实施前，我国对外商投资企业和外国企业采取《外商投资企业和外国企业所得税法》、《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》，对内资企业采取《企业所得税暂行条例》、《企业所得税暂行条例实施细则》。和原税法相比，新企业所得税法及新条例提升了自身法律层次，充实了反避税等内容，使我国税法制度体系更加完整、科学，并通过借鉴国际通行的税制改革新经验，使得税法制度更加符合我国国情和经济状况。

2.新企业所得税法的现实意义

(1)降低企业科技创新的风险

企业创新与其他投资活动不同，创新投入的产出具有不确定性，特别在技术研发早期，创新风险极大。加上企业创新完成后，创新成果极易被相同行业的其他企业模仿和使用，因而企业技术优势受损、创新活动市场失灵，较高的创新风险使多数企业尤其是中小型企业较难承受企业创新必须的资金投入和可能存在的各种失败。为降低企业创新成本，科技税收优惠政策实行较其他类型企业更低的税率，从总体上减少企业应纳税额，对投资额较大、获利较慢的高技术企业实施更强的激励措施，并对研发费用等创新要素的投入实行更宽泛的税前扣除，甚至以加计扣除的方式分担企业创新部分成本，以此降低企业科技创新的潜在风险，增强企业抵御创新失败的风险能力。

(2)提高企业技术创新的积极性

税收优惠是政府以税收手段直接调节纳税主体收入、间接影响纳税主体行为进而带动社会经济活动变化、实现宏观调控目标的活动。通过科技税收优惠的间接性导向作用，科技产业在市场机制配置资源过程中呈现良性发展态势，社会经济资源也逐渐向国家引导的方向流动。而新企业所得税法及时推出科技税收优惠政策，比如统一对高新技术企业实行15％的税收优惠税率，政府将国家税收收入让渡给企业，减少企业成本、增加企业收益，便有效促进科技成果转化为现实产品，激发企业创新动力并积极投入技术创新，也为企业进行科技创新营造出良好氛围和激励环境。

(3)加快创新型国家的创建进程

据《国家中长期科学技术发展规划纲要（2006—2020）》，我国已建立创新型国家为奋斗目标，对此，我国新企业所得税法及新条例将起到巨大的推动效应。

①产业优惠政策将大力推进我国科技发展，产业化优惠与区域性优惠的结合运用夯实了创新机制和产业关联的基础，促进了我国产业结构的升级换代，满足了社会发展对先进科技的需求。

②新企业所得税法致力于降低企业科技创新投入风险，无论是研发费用的加计扣除，还是据投资的一定比例抵扣应纳税所得额，相关税法规定均缓解了单纯依靠企业自身投入资金和动力的不足，解决了科技企业在技术创新中的自身瓶颈。

四、结语

在我国社会主义市场经济体制不断完善过程中，尤其加入世贸组织后，内资企业逐步融入世界经济体系内，针对内、外资企业采取统一、规范、公平的相同所得税制，逐渐成为社会进步和时代发展的客观要求。本着“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，我国在参照国际惯例、考虑实际国情的基础上，理顺分配关系、坚持公平税负、落实科学发展观，制定出着眼于“统一”和“过渡”的新企业所得税法及新条例，从安排优惠政策、制定征管措施、设计税制基本要素等方面实施全新的税法制度。

参考文献：

[1]于国波：新企业所得税法对企业自主创新的影响. 中国建材，2007（8）.

[2]董娅：鼓励自主创新的企业所得税新政评析及机制选择. 税务研究，2007（9）.

[3]刘磊：新企业所得税法及实施条例详解.中国税务，2008（1）.