管理会计在企业中运用的研究

林锦如

摘要:经济全球化的不断推进，企业将面临更大的竞争压力，企业管理者更迫切要求会计能从反映与监督的基础上进化到决策与控制上，不仅能够事后反映，更重要的是能对企业未来的经营管理提出多种方案，预测其效果，帮助管理者对资源的最优化使用做出决策。

关键词：管理会计 企业 运用

1 管理会计产生、发展历史回顾

管理会计是20世纪初伴随着泰勒的科学管理学说的产生而产生的，并且随着经济的发展在国外的企业中得到了推广和发展。自20世纪80年代以来，以哈佛大学教授Robers.Kaplan为首的学者们有针对性地长期深入相关企业收集，分析和研究大量实际材料，实行以现场为基础的经验性研究，随之编写大量的"案例"，使得丰富的实践经验进行条理化和系统化，至此“案例研究”成为了连接实践与理论的桥梁，这标志着管理会计进入了蓬勃发展的新阶段。在20世纪末，科学技术的提高与经济全球化的迅速发展，促成管理会计发生重大的变革，出现以基础性管理会计为主干的新领域：战略管理会计、环境管理会计、目标成本管理、国际管理会计等。

在我国，管理会计的研究与应用起步于20世纪后期，先后经历了执行性管理会计阶段和决策性管理会计。新中国成立至我国经济体制改革之前的这一阶段是执行性管理会计阶段。决策性管理会计则是以党的十一届三中全会为转折点，特别是党十四大的召开，在理论上和实践上都具有划时代的重要意义。党十四大明确提出:我国要搞社会主义市场经济体制，实行政企分开，企业成为独立商品生产者和经营者。企业供、产、销、人、财、物由企业自己管，企业生产经营决策权，就可以自觉地把正确执行生产经营决策放在首位，使企业生产由被动型转为主动型，管理会计也由执行型变为决策型。这样，管理会计在我国得到了迅速推广和发展。

2 管理会计的运用对企业管理的作用

管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中扮演十分重要的角色。具体来说，管理会计在公司治理中有五个方面的作用：

2.1 有利于增强董事会对股东权利和义务的履行，起到督促作用。在公司治理实务中，董事会成员是推动公司的全面成功积极地参与者和重大决策的制定者，而这种参与在很大程度上依赖有效的管理会计信息。

2.2 有利于增强所有者、债权人等其他利益相关者权利和义务履行的实践性。企业的目标不应只是强调股东利益的利益。必须考虑到其他利益相关者的利益。而对企业其他利益相关者利益的维护，同样也离不了可靠、丰富的管理会计信息的支持。

2.3 有利于董事会和监事会对经营者的经营业绩进行正确的评估。董事会和监事会的业绩评估不是判断公司日常业务决策的有效性，因而这种评估往往也不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点，主要通过它们自身活动的有效性，对管理会计提供的信息进行评估。

2.4 有利于预防和控制企业的财务风险。利用管理会计数字信息建立财务风险预警模型，随时监控企业财务状况，防范财务危机的发生，此外，对企业筹资和投资过程中的行为进行监控，防止恶意的商业欺诈行为，维护企业利益。这就要求只有在对管理会计信息正确、真实的基础上，对预防和控制企业的财务风险才能有效运作。因为它也必须依赖充分有效的管理会计信息。

2.5 有利于经营决策者业绩目标的确定。无论在什么情况下，经营决策者的业绩目标一定会包括销售收入、生产成本、边际贡献毛益、资金等的业绩要素，而通过这些业绩要素中的数字科学准确的预测企业各项指标，作为决策的依据。

3 管理会计在我国企业应用中存在的问题

3.1 理论研究不够，缺乏一套严密且行之有效的理论 管理会计是一门新兴学科。我国管理会计的理论和方法基本上是从西方国家引进的，就目前其研究状况来看，引进多于研究，研究的专著较少且研究领域狭隘，所以我国会计界对它的研究尚未形成一套完整的基本理论体系和方法体系，严重制约着管理会计作用的发挥；另一方面，集中于介绍引进西方的一些最新的研究成果，没有立足于我国自身的经济条件，从而限制了管理会计的应用范围；再者，引进的管理会计理论、方法本身也存在一些问题，人们对这些不同学科的科学成果不能够充分消化，有些尚处于研究分析阶段，缺乏一定程度的实用性和可操作性。

3.2 实物界缺乏对管理会计的重视和系统应用 我国自20世纪70年代末期从西方引进管理会计知识体系至今有近三十年历史，但令人遗憾的近年来国内外的会计学者的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。我国企业普遍缺乏管理意识，在会计工作中仍然是重财务会计轻管理会计，习惯将主要的人力、物力和财力投向财务会计工作，而把管理会计只看作财务会计的一个附属品，对管理会计的研究与应用重视不够，投入精力不足，导致管理的实施工作很难展开。目前管理会计应用的普及还没有达到令人满意的程度，主要是集中在经济发达的沿海地区和外资企业，而西部、内地应用则较少。这主要因为管理会计的基层教育落后，普及较低，会计人员知识层次低，很多企业领导也根本不懂管理会计的应用，对其所能产生的经济效益认识模糊。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。

3.3 会计信息主要应对外部需求 企业的会计信息使用者较有限，对会计信息的质量要求不高。税务部门的纳税管理为最主要外部需求；在每年末，工商部门的年检时要求提供的会计报表为第二位的外部需求；而银行贷款管理的需求为第三位的外部需求，资产负债情况及损益情况等方面就是银行贷款管理需求的重点。其次，内部需求中最主要的就是投资者的决策需求和管理者的管理需求，然而在我国企业中，投资者往往同时也是企业的管理者，所以其对内部需求不高。

3.4 管理应用水平低，缺乏职业化管理会计师队伍 在我国企业中企业经营决策者普遍没有经过科学化管理熏陶，管理水平不高，而随着新的会计制度和会计准则的出台，决策者的职业判断能力要求越来越高。如果决策者没有不断的提高自身能力，那么就会做出错误的决策，并带给企业巨大的损失。例如，在处理存贷问题时，决策者要正确判断需要采购原材料的数量与其成本间密切关系。只要严格按照经济批量来采购原材料，就是最低成本，这种观念是错误的。事实证明他们为了获取数量折扣而大量的采购，最后造成原材料大量积压和资金大量占有，浪费了巨大财富。另外，没有专业机构和专业人员承担管理会计任务和履行管理会计职责，没有管理会计师专业队伍，这些直接影响到管理会计在企业中普遍应用。

4 加强管理会计在我国企业中运用的建议

4.1 建立健全经济体制，完善相关的法律体系 任何事物的发展都需要良好的环境给予支持。如果营造一个适合管理会计发展的良好环境，那么管理会计科学的理论和方法就可以为企业进行科学管理提供有力的帮助。在影响管理会计的各种环境因素中，经济环境是主要因素，它不仅直接对管理会计的应用和发展产生重要影响，而且还可以通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对管理会计产生影响。因此必须优化我国的市场经济环境，积极推进现代企业制度，彻底转变企业经营机制，使企业适应市场经济的运行，促使企业主动地应用管理会计，为企业提供一个公平、自由、竞争的市场经济环境。在完善相关法律方面，我们欣喜地看到，新《会计法》和《企业财务会计报告条例》等都已开始执行，新的统一的《企业会计准则》也于06年出台，这些制度和法规的出台与执行，大大提高我国的会计信息质量，它对我国目前管理会计的实践加以了指导和规范，从而为管理会计的有效应用创造良好的基础条件。它必将极大推动管理会计在我国的普遍应用，因为只有良好的法律保障为企业创造一个公平的、自由竞争的法律环境，减少或杜绝会计虚假信息，管理会计的执行才有可能性。

4.2 管理会计基本理论研究要进一步加强，克服理论与实践相脱节 管理会计在我国的运用和发展时期较短，其理论研究更是缺乏完整的基本理论。管理会计基本理论是对管理会计基本理论问题的本质和规律性认识，它是探讨其他理论问题的基础。加强管理会计理论研究必须理论联系实际，要紧密结合我国的国情，建立一套具有中国特色的管理会计体系。在建立管理会计理论体系过程中要不断吸收一些最新的研究成果，推翻不合理的假设，抛弃过时的方法。于此同时，我国会计实务界应该与学术界密切配合，应根据我国具体国情，借鉴西方的先进经验来组建我国的管理会计师协会，使其成为我国管理会计人员交流工作经验的场所，培养出高层次水平的管理会计人员进行典型案例研究分析，得出相关的结论，作为各企业应用管理会计的样板，具有较强的操作性，有利于更多企业推广应用，这样管理会计在我国研究与推广应用可能会有使之性的进展。

4.3 积极开发和研究管理会计应用软件，建立管理会计信息库，实行电算化 市场竞争的加剧，经营战略为改变，以及由此而来的企业社会环境的变化，都对管理会计提出了新的要求，过去传统的研究方法已不适应高速发展的市场需要，必须用新的方法去研究企业出现的新情况、新问题。管理会计的资料主要来源于财务会计，但受财务会计报告的影响，相关资料不能及时取得，使得管理会计信息的及时性、相关性大打折扣，这样就需要提高会计人员工作效率——电算化。在复杂的计算分析方法下，采用计算机既保证计算的准确性，又减少了大量的工作量，会计人员更好的参与到企业经营决策中。此外，管理会计人员有必要建立一个管理会计信息的数据库，应在平时收集并整理来自各方面的多样化信息，包括本企业和竞争对手的各类资料、政府政策和国际市场行情、国际经济发展动态、重大的新闻报道以及其他有价值的信息。在经营决策时，管理会计师则应运用一定的方法，对战略信息库中的信息进行筛选、加工、分析和处理，把握实质，并与企业内部的运作相联系，及时地为企业决策者提供预算、决策等等方面的信息，满足企业领导者决策需要，同时可以扩大管理会计的应用范围。

4.4 努力提高企业决策者和会计人员素质 企业经营决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的运用，因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂得管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。企业不仅要有懂得管理的领导队伍，还要有精明能干的管理会计专业人员进而提高他们的科学文化水平和业务素质。我们可以通过采取以下措施:①改革现行的陈旧教材，不追求片面的不切实际的管理会计的理论方法。编写人员可以编写不同层次规范的使用性教材，使读者明确、易懂；②加强会计人员继续教育，可以设立每年一次面向会计人员的管理会计职业资格考试，除此之外还有多种形式，如由美国注册管理会计师协会和清华大学国际工程项目管理学院联合举办“管理会计国际论坛”，它就为各领域的财务专业人士提供了一个全新视角。这些促使管理会计在企业中得到更有效的应用和推广。

参考文献:

[1]管理会计.东北财经大学出版.时间:2008-01.

[2]管理会计理论框架研究.东北财经大学出版.2007-05.

[3]孙维霞，郑德亮.刍议我国管理会计现状及对策.

[4]浅议管理会计在企业管理中的应用.中国民营经济周刊.

[5]许威.浅析公司治理与管理会计创新.