施工企业按完工百分比法确认工程收入的探讨

张惊辰

摘要：完工百分比法是根据工程进度确认当期工程收入，成本和费用的方法。利用完工百分比法，我们可以获取并控制合同进度及与之相关的信息，从而实现成本费用控制。

关键词：工程进度 建造合同 完工百分比

建筑施工企业不同与其他企业，由于建造合同本身的特性，其在成本和收入的核算上有很大的特点，建设工程项目的内容复杂，造价高，一般一项工程的建设期要跨越一个甚至多个会计年度，按照权责发生制的原则，企业在资产负债表日应该按照已经完成的工程量来确认工程收入，但实际操作中比较复杂，由于企业的经营部门、物资部门及财务部门之间信息的衔接是不同步的，从而无法明确的指出施工收入确认的依据，容易造成企业在各会计期间的收入、费用的巨大波动。针对施工企业的这一特性，我们需要利用一种方法能够准确及时反映企业建造工程过程中各个会计期间的经营业绩，这种方法就是完工百分比法。

一．完工百分比法概述

（1） 完工百分比法的概念

完工百分比法是根据工程进度确认当期工程收入，成本和费用的方法。完工百分比法认为，建造合同收入应与获得该收入而发生的工程量所产生的成本相配比。根据这一原则，在整个建造合同的执行过程中，成本的发生和收入的获得是同步的。因此，利用完工百分比法，我们可以获取并控制合同进度及与之相关的信息，从而实现成本费用控制。

（2） 完工百分比法的运用

《企业会计准则--建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法：1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。3、已完合同工作的测量。多数企业采用第一种方法：

即：合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%

合同的预计总成本应由企业的经营部门提供。

于是，当期确认的合同收入和费用可以用以下公式计算：

当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入

当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利

当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备

二．完工百分比法的弊端

完工百分比法是施工企业核算中最重要的方法，其优势及合理性在上文已经论述，恕不赘述。然而，我们还要看到完工百分比法还有如下的几个弊端：

第一，合同完工进度的不真实性。完工百分比法通常用发生成本占总成本的比例确认合同的完工进度，然而，在整个施工过程中，成本的发生并不是匀速的。此外，还有很多复杂因素影响成本的真实性，如物资部门和财务部门对材料的核算有时间上的差异，临设及周转材料没有合理的分摊等等。这样反映给管理层的完工进度是不准确的，容易误导管理层的决策。

第二，完工百分比法为管理者提供了利润操作空间。将完工进度与成本挂钩，有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡，但也意味着完工进度可以由企业内部控制，使有些企业可利用成本人为调节收入和利润，一些企业的经营者为了完成考核指标，往往事先把指标交给财务人员，然后财务人员通过利润推出当期收入，这种调节利润的行为会严重影响报表的真实性和客观性。

第三，没有考虑到物价变动所带来的影响，施工中用到的材料和机械台班在特定环境下可能会出现短时间内市场价格的剧烈波动，在预计总成本不变的情况下，通过当期发生的成本计算出来的工程收入不能真实的反应项目的财务情况，然而如果我们事先在预计总成本中就考虑价格变动因素的话，又不符合谨慎性的原则。

第四，企业过早的承担了纳税负担税负。一般在施工中，工程进度款的收入远远滞后于工程完工进度，然而准则和税法要求，企业按完工百分比法确认收入和利润后应立即缴纳所得税，这样就需要企业抽出资金来垫付税款。

三、完工百分比法核算在工作中常出现的问题和解决思路

在现实工作中，企业按完工百分比法确认收入的时候一般要编制完工百分比计算表，经财务，经营，和企业负责人签字审核后作为当期成本收入确认凭证的附件。通常情况下，完工百分比表的编制工作是由财务来完成的，财务可以通过查询工程施工-合同成本来确认当期发生的成本。

然而，事实上这是不科学的。首先，在施工中常常回发生设计变更及业主的其他要求，经营部门一般是保留工程经济签证单作为索赔依据，到结算时向业主索赔。实际上工程经济签证单和设计变更单的签发就意味整个工程收入要发生变动，然而财务部门并没有获得这一信息。另外，现场的施工情况财务部门并不了解，物资部门对材料的出入库记录和财务在时间上是不同步的。所以笔者认为，让财务部门编制完工百分比表是不合适的。

笔者认为，编制完工百分比表需要施工企业各部门的合作。在编制之前，企业的施工，财务，物资及经营部门应该坐到一起碰一下各自统计的数目，最后的编制工作应该由经营部门（合同控制部门）来完成。由于施工企业的各部门都是围绕经营部展开工作的，因此，经营部的资料应该是最全面的，这样有利于对该报表的编制。企业的经营部门每月应根据收到的工程经济签证单和设计变更单滚动的调整合同总收入和预计总成本，在向业主单位报预算时就应该将由经济签证单增加的工作量考虑在内。

建造合同核算中对收入确认的核算一直都是理论界上的一大难题，只要我们完善企业的管理体制，建立有效的成本核算制度，我们就可以较准确的预计成本和确认成本，那么，完工百分比法依旧是目前最合理的成本收入的确认方法。同时，我们也期待这一问题有理论上的突破，能够提出更合理的途径解决建造合同核算的这一难题。

参考文献：

[1] 中国注册会计师考试委员会.《会计》中国财政经济出版社，2009

[2] 中华人民共和国财政部.《企业会计准则-建造合同》,2006

[3] 中华人民共和国财政部.《企业会计准则-应用指南》.2008

[4] 刘剑文.《新所得税法》.北京大学出版社，2007