关于商业银行推行责任会计制度的几点分析

李　越

摘要：推行责任会计制度是商业银行在二级分行为基本主体的财务核算机制下进行的重要实践。文章从商业银行的管理实际出发，多层面分析了责任会计制度的基本实施内容、必要外部基础及先进管理手段，明确了推行责任会计制度在商业银行财务管理改革实践中的重要意义。

关键词：商业银行责任会计；财务核算机制；责任中心；会计集中核算系统

中图分类号：F832文献标识码：A 文章编号：1674-1145（2009）17-0127-02

目前，作为财务管理制度中的普遍实践，国内各商业银行均在积极推行以二级分行为基本主体的财务核算机制。这既是各商业银行实现管理体制创新，增强竞争力的需要，又与二级分行进行“扁平化”改革，提升经营层次的探索相吻合。实行以二级分行基本主体的财务核算机制，通常要达到四个主要目标：一是规划全辖统一的基本核算单位，即二级分行财务会计核算中心；二是促进全辖的财务收入与支出规范合理，堵塞财务管理漏洞；三是对全辖经营性费用与管理性费用实行分块管理，严格管理性费用的支出，加大对经营性费用投入的比重；四是通过分部门核算，积极探索责任会计制度的实施，为推动全面成本管理打好基础。

所谓商业银行责任会计，就是在明确经济责任的基础上，以保证商业银行计划的顺利实施和总体效益的不断提高为目的，并主要以货币计价为形式，把商业银行所属各部门和各分支机构划分成若干个责任中心，通过实行目标管理、制定责任预算、编制责任报告和责任会计报表等程序，对各责任中心所控制的资金运行进行事前预测、事中控制和事后综合反映。由于这一管理活动明确了商业银行内部各部门、各分支机构应具备的权限和责任范围，确定了相应的考虑标准和奖惩措施，因而能有效督促责任者自觉采取行之有效的措施控制其经营活动，从而全面提高商业银行的整体效益。

西方商业银行发展的成功经验表明，推行部门责任会计制度，能够有效地控制商业银行人的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使银行内部经营活动充满活力和效率。从国内各商业银行的管理实际来看，在借鉴西方商业银行先进经验的同时，更多地是还需要探索中国模式的特色之路。

一、需明确实施责任会计制度的基本内容

（一）划分责任中心，明确职责权限

根据中小股份制商业银行的经营特点，责任中心应从以下两方面划分：

1.纵向责任中心，即按“二级分行——下级直属支行——营业网点——岗位（个人）”顺序划分。这样有利于各项考核指标的分解和落实，有利于明确上级责任中心应赋予下级责任中心的权利和下级责任中心应对上级责任中心所负的责任，以达到协调内部关系和控制经营管理的作用。

2.横向责任中心，即以内设部门划分为：A以财务部门为主体的综合经营计划管理、考核责任中心；B以信贷客户经营、资产保全为主体的成本、收入责任中心；C以会计、审计、监察、保卫等部门为主体的保障责任中心；D以人力资源、办公、后勤等部门为主体的后勤责任中心。各责任中心既相对独立，又相互联系，相互监督，促进责任指标的顺利实施。

（二）编制责任预算，明确责任目标

责任目标是责任中心在一定时间内应当完成或控制的任务，如对费用管理，必须将费用开支的责任落实到各责任中心，实行“总量控制、统筹管理、分类使用、中心核算”，按责任中心分别建立费用统计主体，由财务会计核算中心集中进行核算。

（三）建立反馈机制，保证及时控制

应建立一套责任预算执行情况的跟踪反馈系统，坚持绝对指标和相对指标分析并用、定时控制与随时控制相结合的原则，及时反馈信息，适时进行控制。

（四）实行业绩考评，做到奖优罚劣

根据责任目标和考核标准，应定期考核评价责任中心的工作业绩，并与收入分配、相关待遇挂钩，做到奖罚分明。

二、奠定必要的外部基础

（一）建立统一的财务组织内部架构

由于从总行到二级分行、再到下一级分支机构的管理链条较长，总行缺乏有效监督控制手段，在三级架构下会计核算分散在近百个独立单位操作，各项规章制度难以很好地得到贯彻执行；同时由于人员素质差异产生不同的理解和判断，同样的业务在不同地区的核算口径和方式存在一定差异，无法保证会计核算的统一。根据财务集中管理的组织设计原则，商业银行系统内应确立总行到二级分行两级财务架构，通过在二级分行财务部内设立财务会计核算中心，集中处理二级分行及其下一级分支机构的会计核算工作，使二级分行财务部将工作重点转向预算管理、综合分析及财务支撑等职能，实现财务领域的生产与管理适度分离，提升会计核算与财务管理两方面的专业能力，实现财务管理向策略财务、业务伙伴转型。

（二）在人员配备方面统筹考虑财务集中后的人员配置与优化工作

统一明确二级分行财务会计核算与财务管理的岗位设置和能力要求，并在此基础上充分评估现有财务人员的工作经验与知识背景，确定其适合的工作与岗位，保证各项财务工作均配备合格人员，优化二级分行整体财务人员配置。

（三）配合推行责任会计制度

在二级分行财务会计核算中心成立之初就统一执行总行制定的相应会计核算、财务报告、资金管理、资产管理等其他财务会计制度和管理办法，为规范全辖财务行为建立完整的制度体系，并根据实际需要不断修订完善。统一的制度体系的建设和执行将大有利于逐步提高会计信息的真实性、客观性和准确性。

（四）建立会计集中核算系统

为了提高管理效率和管理质量，总行在系统内应积极推动财务信息化工作，建立统一的财务系统、综合统计系统和内部运营综合分析系统等IT 系统。无论是系统的业务模块，还是各模块的功能要求及流程，均实现全系统的统一。通过财务IT 系统的建设和实施，实现了二级分行和总行之间的数据自动传递，大大提高了总行对二级分行财务信息的控制力。

（五）建立统一的内部控制体系

目前，国内各主要商业银行已陆续完成股改并在香港、内地两地上市。作为上市公司，对内部控制和风险管理应尤为重视。为了遵循萨班斯法案404条款，从总行到二级分行及辖属各分支机构，应全面梳理了公司层面和业务流程层面的内部控制要求及内容，通过流程记录和测试，提炼出若干关键控制点，修补了可能存在的内控缺陷，并制定出全行统一的《内控手册》。

三、实施责任会计制度还应积极采用先进的管理手段

（一）建立了统一推广模板

在系统内实施责任会计制度应采用循序渐进的思路，通过对试点二级分行实施流程的调研、分析，在总结共性并充分考虑地域差异的基础上，制定了系统内统一实施方案，形成统一推广模版。统一模板包括集中管理后的二级分行财务组织架构方案、财务转型方案、业务流程方案和IT 系统规范等四部分内容。统一模板在财务组织架构方面规范了二级分行财务组织的具体职能、关键岗位的职责以及人员配备标准等；在财务转型方面明确了转型方向，指明了转型思路与措施；在业务流程方面全面制定了收入、成本费用、工程、固定资产、资金、税金等涵盖会计核算和资金结算的八大业务流程统一方案；在IT 系统方面详细定义了财务集中所涉及的报账平台系统、银企互联系统和营收资金稽核系统等各项系统的功能规范与技术要求。统一模板的制定给全行全面、规范、科学地实施财务集中管理奠定了坚实的基础。

（二）实施统一的IT 系统建设

在总行信息科技部门的领导与辅助下，系统内各二级分行实施统一的IT 系统建设：

1．硬件方面，按照“安全性、高可靠性、开放性和经济性”的硬件系统选型总体设计原则，统一设计了硬件服务器解决方案。

2．网络环境设计方面，充分利用企业光纤环形骨干网络资源，借助于故障自愈、高带宽利用、公平的带宽分配管理等网络技术划分虚拟专用网（VPN ) ，把网络分解成逻辑隔离的网络，组成了独立的财务子网，确保了财务通信和数据传输与其他信息隔离，保证了财务数据的安全与保密。

3．软件系统设计实施方面，主要建设了报账平台系统、银企互联系统等。报账平台系统定位为信息采集平台。其功能主要是实现二级分行层面的财务集中后，将分散在各辖属地域的业务信息通过规范载体传递至二级分行财务会计核算中心。在报账平台建设中，总行制定了支出类、资产类等37 个具体的报账单模板，对每一个报账模板所要包含的信息也进行了统一规定，并根据报账模板所对应的不同的业务活动，建立了业务活动和会计科目的自动映射关系，保证了大部分经济业务能够自动生成会计凭证，减少了人为判断的差错，大大提高了核算准确性。同时报账平台系统通过电子审批、短信提醒等多种灵活功能，大大提高了审批效率。公司网上银行系统的直接对接，可以高效地支撑资金的转账支付、上划下拨、银企对账等工作，出纳付款效率大大提高并且可以实现二级分行资金账户信息及资金变动的集中监控与管理。

作者简介：李越，供职于浦发银行天津分行财务会计核算中心。