小议企业内部控制制度的应用

吕连波

摘要：建立内部控制制度，是现代企业加强经济管理，提高经济效率，保护财产安全，实现经营方针和目标的有效的工具和手段。内部控制制度在经济发达国家的企业中已被广泛采用，并日趋完善，在企业中发挥着积极的作用。

关键词：内控制度；企业权益；资本市场

中图分类号：F233文献标识码：A 文章编号：1674-1145（2009）17-0026-02

随着新经济时代的到来，企业经营规模的不断扩大，所有权和经营权相互分离，内部控制已成为衡量现代企业管理的一把重要尺度，经过实践得出这样的结论：用控则强，失控则弱，无控则乱。进一步健全企业内部控制制度，有力地保障会计信息质量，提高公司运营，保障投资者权益，维护市场的正常运行有着非常重要的作用。

一、内部控制的含义、发展

内部控制是一套控制作用的管理制度、管理办法，以制度化、规范化形成一套严密的、完整的管理体系。内部控制按其职能不同，可以分为会计控制和管理控制。而会计控制侧重于保护财产物资的完整性，最终保证信息的真实性、可靠性，使经营活动得到合理的掌控；管理控制是促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及实现经营目标相关的控制，保证企业经营方针和决策的贯彻执行。管理控制与会计控制并不是水火不容的，有些控制措施可以同时进行会计控制和管理控制。其发展的三个阶段：一是内部控制的雏形。内部控制雏形的表现形式早在我国西周时期已有出现，而20世纪初期，由于生产关系和生产力的重大变化，经济得到了较大的发展的西方资本主义，出现了社会化大生产程度的发展，企业间的竞争，企业的内部控制管理逐渐成为企业日益发展的重要原因，对企业起到了查错防弊作用，以职务分离与相互核对为基本办法，有关组织控制，职务分离的雏形是以钱、账、物为会计事项，形成现代内部控制理论；二是内部控制的初步形成。内部牵制以职务分离，账户核对为主要内容，逐步演变成有职务分离，组织结构，业务程序等因素构成的控制系统，第二阶段的发展是随着资本主义经济的发展而形成的，竞争的日趋激烈，全面企业管理迫使各级管理人员进行各方面的探索与研究。

二、六大原则

1．合法性原则。任何一个单位建立内部会计控制制度都必须把国家的法律和政策体现在内部控制制度中，都不能违反国家的法律法规和政策规定。但由于各个单位的内部实际情况千差万别，面临的外部环境也不相同，不会存在一个普遍适用的内部控制模式。

2．相互牵制原则。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同结构和岗位之间的权限分明，相互制约，相互监督。

3．成本效益原则。企业的最终目的是盈利，实现企业价值最大化，因此合理控制成本是企业考虑的重要因素。

4．有效性原则。有效性指设计完整合理的原则。有效性要求内部会计控制制度能有效地防止错误和弊端的发生，产生效率和效益。

5．全面性原则。内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

6．适时性原则。要求内部会计控制随着内部环境的变化，单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

三、我国内部控制的建设中存在的问题

在改革开放以后，我国企业迅速发展，但企业管理却异常混乱，经常出现授权不分明，职责分工不明确等现象。由于过去长期受计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，没有从根本上改变经营观念，把企业当做自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题。在内部控制管理方面，企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。构建组织结构的一个重要方面，在于界定关键区域的权、责以及建立适应的沟通渠道。内部控制制度应坚持以预防为主。在工程竣工后，会计部门及时开展各项清理工作，此时也可以委托社会中介机构对施工单位提交的竣工的结算书进行审核，对经营活动过程的重要活动、关键环节进行控制，并采取内部稽核、审计和书面报告等方式进行检查。会计部门对招标文件中关于审查投标人资格的财务标准和投标报价要求等内容进行审核。

四、建立和完善内部控制的措施

1．加强所有者对经营者的控制。现代企业是以所有权和经营权相互分离为主要特征。首先，对企业所有者来说，它最关心的是其投入资本的安全性和收益性，实现资本保值，增值目标。其次，经营者受托经营责任，实现企业经营效益最大化目标。

2．施行财务总监委派制，即是指在企业财产所有权与经营权相互分离情况下，由董事会向企业委派财务总监参与企业的重大经营决策，组织和监控企业日常财务活动的一种经济监督制度。采取这种制度，有提高会计信息的质量，降低所有者的监督成本，完善现行公司治理结构的作用。

3．重视对单位负责人进行内部控制的宣传和不断提高会计人员素质。内部控制的制定、执行都离不开单位负责人的态度，离不开他们的经营思想和理念。只有单位负责人重视内部控制，从思想上认识到它的作用，在实际行动中贯彻控制的政策、措施和程序，才会有助于内部控制得到充分的发挥。

4．内部控制管理方面。一是贯彻相互牵制原则和协调配合原则；不相容的职务，如果由一人担任，倘其进行弄虚作假，容易自行掩盖其作弊行为。在市场经济条件下，企业竞争激烈，风险丛生，要使企业立于不败之地，一个重要的问题就是控制避免风险的发生。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须进行授权批准，是对单位内部部门或职员处理经济业务时的权限限制。单位内部某个部门的人员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。授权批准可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。

五、加强企业全面预算管理对提升企业管理水平的作用

一是全面预算管理吻合了企业制度建设和发展的需求，明确了企业生产发展的蓝图，是企业经营管理的需要；二是企业日常工作开展和制度完善需要全面预算，它能很好地协调部门之间的关系，控制日常经济活动；三是全面预算很快应用到企业改善未来的经营活动中，从而为工作目标及业绩评价提供了明确考核指标。全面预算管理应注意的重要步骤：

1.进一步健全企业预算管理组织机构，加强预算机构设置。首先从预算委员会、系统预算员、基层预算员三层加强组织机构的设置，企业专门设立全面预算的编制及管理工作的机构，并非我们理解的是由财务部门、计划部门来贯彻实施此项工作。

2.采用自上而下、自下而上、上下结合的预算编制方法。企业高管办公会制定企业总目标及各部门目标，企业各成员单位及各部室以此编制本级预算草案，报预算管理委员会。

3.预算控制力度进一步加强，合理运用预算方法，不可生搬硬套。预算目标应服从于企业目标，但在企业活动中常常出现：若严格按预算规定，就会忘却预算管理的重要目标。

4.预算管理必须坚持总量平衡，全面预算管理的中间环节是营业收入预算，是维持企业正常运转，是保障企业经营活动的力量之本。因此，在保持总量不变的基础上，按照上述三个重要指标为切入点，进一步加强系

统管理机制。

六、强调内部审计对内部控制监督的作用

在内部审计较高的企业，内部审计师可以自由地获取有关的信息，一般参与决策或者具体的管理事务，可以以“局外人”的身份客观评价企业内部控制。

1．评价和评估企业的内部控制系统，首先做好内部控制的管理和经营活动。内审人员首要关注的就是企业的内控制度建设，只有先从制度上规范一切经营活动，才能从根本上降低企业的经营风险，因而对内控制度进行评价和评估是内部审计最重要的一项工作。其评估内容主要是内控制度的健全性、遵循性和有效性。

2．提出审计建议，监督建议落实情况通过对企业内部控制的健全性、遵循性和有效性的评估和评价，借助询问、查账、翻阅资料等方法，内部审计人员针对企业内控管理中存在的问题，可以提出富有成效的意见和方案，加强内控制度的建设。

3．基于内部会计控制制度的局限性，以及财会工作的特殊性，决定了防范财会人员职务犯罪、提供虚假信息，提高会计信息真实性工作的长期性和艰巨性。因此，整个社会应高度重视财会工作，切实加强对财会工作的领导，理解财会工作的艰辛，认真解决财会人员工作、学习、生活中的问题；提高财会人员的政治地位和社会地位，尊重他们的劳动，支持他们的工作。保障财会人员依法行使职权，充分发挥财会工作在维护国家财政制度和财会制度，保护财产，加强经济管理，提高经济效益中的作用。

参考文献

[1]王娟．浅析我国企业内部控制制度[J]．现代商业，2008，（2）.

[2]李英莲．加强企业内部控制制度建设[J]．经济研究参考，2003，（45）.