浅谈企业环境价值核算体系的构成

陈晓玲　卢振兰

[摘要]企业是为人类社会提供基本生存和发展所需的生活资料和生产资料的场所，是从环境中摄取资源量最大，向环境中排放废弃物最多的单元。从环境的价值性入手，阐述环境价值的核算理论框架，论述企业环境价值核算体系的构成，为逐渐缩小企业环境成本的外在性，创建和谐社会和实现可持续发展的战略目标奠定基础。

[关键词]企业 环境价值 环境价值核算 环境成本 环境收益

中图分类号：F27文献标识码：A文章编号：1671－7597（2009）0520191－02

20世纪70年代以来，人类对自然资源的消耗进一步加剧，使得能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然、生态环境与经济发展出现了对峙局面。造成这种局面的主要原因是人类不断增长的物质需求，而满足这种需求的主体是企业。企业是人类社会产业活动的基本单位，是人类社会创造物质财富的主体。因此，企业在生产过程中，消费大量自然资源、排放大量废弃物，是造成资源耗竭、环境污染、生态破坏的主要原因。为了缓解矛盾，企业应将环境价值的核算纳入到企业的生产经营管理中，逐渐消除企业环境成本的外在性，改善生态环境，实现可持续发展的目标。

一、环境价值

（一）环境价值的理解

马克思认为价值是凝结在商品中无差别的人类劳动，商品的价值量是由商品生产过程中所消耗的社会必要劳动时间来决定的。即劳动是价值创造的源泉，通常被称为劳动价值论。如果运用马克思的劳动价值论来考察环境的价值，关键要看环境中是否凝结了人类劳动。没有凝结人类劳动的环境没有价值，凝结了人类劳动的环境就具有价值。比如，处于自然状态下的洁净空气、水、原始森林和地下矿产等没有凝结人类劳动没有价值。而经过人类投入人力、物力处理污水、建立自然保护区等环境保护行为改变了环境的原本状态，这样的环境凝结了社会必要劳动就具有了价值。如果放在人类发展的历史进程中考察，按照劳动价值论得出的两种看似矛盾的结论，其实并不冲突，前者反映了生产力水平较低的时代，经济发展与环境的矛盾并不突出，而后者反映了生产力水平较高的时代，经济发展与环境的矛盾愈发突出，环境的供给或自然生产已难以满足日益增长的经济需求，因此，不可避免的要投入人类劳动，两者都是符合马克思劳动价值论的。

随着市场经济的不断发展，市场在资源配置中起到更加重要的作用。由于环境的供给在一定的时空条件下保持稳定，相对人类日益增加的需求，相对变得稀缺，进而导致竞争的加剧，使价格杠杆调节供求关系发生效应。在经济发展与环境的矛盾日益困扰人类发展的时代，分析研究环境的经济价值（即环境价值）无疑是具有一定的现实意义。

（二）环境价值

环境价值是指环境的经济价值，是指环境对人类的经济有用性，这种经济有用性能够通过一定的方法，采用货币计量的形式进行量化。环境满足人类需要的程度提高，环境价值就会增大，可称为正环境价值或环境收益；环境满足人类需要的程度降低，环境价值就会减小，可称为负环境价值或环境成本。在环境已经威胁到人类生存和发展的背景下，相比正环境价值，对负环境价值的研究更加重要。对负环境价值或环境成本的研究是本文研究的重点。

二、环境价值核算

（一）环境价值核算的理论框架

1989 年和 1993 年，联合国统计署先后发布了《综合环境与经济核算体系》，（简称SEEA），这是关于资源环境经济核算的一套理论方法。2000年，联合国又在各国实践的基础上对原有绿色核算体系框架进行了进一步的充实和完善，推出了绿色核算体系框架和绿色GDP核算的最新版本《综合环境和经济核算体系2000》。2003年，联合国统计署推出了《综合环境与经济核算2003》，该手册依托国民经济核算体系，提出了核算中所应用的分类和更加具体的核算原理，并系统检验了不同核算内容的可行性及其应用价值，为进一步规范各国绿色国民经济核算体系提供了可靠指南和保证。

（二）环境价值核算的内容

环境经济核算理论中主要对环境污染和生态破坏的价值核算进行了研究。

1．环境污染价值核算

⑴对现存经济核算中有关环境污染的货币流量予以核算，如污染物实际治理成本的核算；⑵估算因污染物排放而造成的环境退化的成本和污染事故造成的损失成本，如地表水被污染进行治理成本的核算；⑶将前两部分加和计算环境污染总成本。

2．生态破坏价值量核算

在生态破坏实物量核算的基础上，通过价值评估方法将生态破坏实物量折算为生态破坏价值量，进而计算出生态破坏的价值损失，即生态破坏损失成本。

（三）环境价值核算方法

1．环境污染的治理成本核算方法

污染物排放造成的环境退化成本由于比较虚化，是环境污染价值量核算中最困难的环节。环境经济核算体系理论框架中提出了环境退化成本两种计算思路：（1）维护成本法，即计算维护环境不发生降级需要花费的成本；（2）污染经济损失评估法，即计量环境退化后所引起的损失价值。

2．生态破坏价值量核算方法

环境经济核算体系理论框架中对生态破坏损失成本的核算有两种思路：（1）直接将生态破坏实物量核算表中的“当期变化量”转化为“当期价值量”，即为该项生态系统服务功能损失成本；（2）通过评估该项生态系统各项服务功能要素的上期价值量、当期价值量，两者相减得出当期生态系统服务功能价值变化量，即损失成本。这两种思路在实际中根据不同的情况可灵活处理。

三、企业环境价值核算体系

（一）企业环境成本的核算

1998年2月，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）对企业环境成本定义为：本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。因此，企业环境成本可分为：环境污染补偿成本、环境治理成本、环境损失成本、环境保护维持成本、环境保护发展成本等。

1．环境污染补偿成本

环境污染补偿成本是指企业由于环境污染和生态破坏应予补偿的费用。（1）赔付，即企业因超标排污或污染事故对他人造成的人身损害和经济损害赔付；（2）对生态环境修复的费用。

2．环境损失成本

环境损失成本是指企业对环境污染和生态破坏所造成的损失以及由于环境保护被强制企业停产或减产而造成的损失。

⑴弥补已经发生的环境损失的成本；⑵罚款，即企业超标排污或污染事故所引发的罚款；⑶恢复支出，恢复已经污染破坏的环境状态的支出；⑷停工损失，企业因污染严重被政府勒令停产、限期治理的生产经营损失；⑸政府对使用可能造成污染的商品或包装物所收取的押金。

3．环境治理成本

环境治理成本是指企业为治理被污染和破坏的环境而发生的各项支出。

⑴污染清理支出，包括已经和预计发生的污染现场清理支出；⑵对现有机器设备及其他固定资产进行改造，购置污染治理设备。

4．环境保护维护成本

环境保护维护成本指为预防环境污染和生态破坏而支出的日常维持费用。

⑴达到环保法规规定的标准而发生的费用。如处理设施日常运营和维护费等；⑵国家采用经济手段保护环境时，企业所发生的费用，比如环境税；⑶环境管理费用，即企业专门的环境管理机构和人员经费支出；⑷环境监测支出；⑸排污费，即政府对正常排污和超标排污征收的排污费。

5．环境保护发展成本

环境保护发展成本是指为进一步发展环境保护产业而投入的各项支出。

⑴企业环保系统的研发成本；⑵企业环保支援成本；⑶为减少和控制污染而使用新型无污染替代材料的增支；⑷降低污染和改善环境的研究与开发支出；⑸为进行清洁生产和申请绿色标志而专门发生的费用；⑹政府或民间集中治理污染而建立污染处理机构的支出。

（二）环境收益的核算

环境收益是指企业积极参与保护和改善生态环境而产生的各种直接或间接的经济收益。其中，间接的经济收益可视为节省的费用。

1．直接收益

直接收益即指企业利用其所能控制的有效资源，实施保护和改善环境的活动而取得收益。

（1）对外销售可循环使用的废弃物取得的收入；（2）环保投资或环境管理项目获得的补助金；（3）企业实施的环保活动而获得的奖金；（4）环境相关的索赔中得到的保险赔偿收入；（5）废物处置设施剩余生产能力的销售，包括在实施排污总量控制和排污权交易地区，企业出售自己剩余的排污权取得的收入；（6）其它，即指企业由于实施保护和改善环境的活动而产生的其它直接收益。

2．节省的费用

节省的费用是指由于实施保护和改善环境的活动后而较之实施前的节省的费用。

（1）实施环保活动而引起的废弃物处置成本的降低，如实施清洁生产工工艺而合原材料、能耗降低，末端排放的污染物减少等；（2）实施环保措施引起原材料和能源投入量的减少；（3）销售绿色产品或以“三废”生产产品获得的税收减免；（4）环保投资或环境管理项目取得的低息或无息贷款形成的利息节约；（5）由环境问题引起的相关损害赔偿成本的降低；（6）遵循环境法规成本的降低；（7）其它。

四、结束语

伴随着环境问题的日益突出，以环境保护为主题的绿色浪潮声势日涨，绿色经济、绿色产业、绿色产品、绿色消

费等席卷全球，人们的消费观念也发生重大变化，更加注重保健，更加崇尚回归自然的绿色消费，在这种国际形势下，企业只有顺应这种发展趋势，加强企业环境管理和价值核算，减少污染物的产生和排放，减少和消除企业产品、生产、服务、活动对环境产生的不良影响。因此，企业必须将环境因素纳入到企业的价值核算体系之中，建立企业环境与经济之间关系的环境价值核算体系，与国际环境管理接轨，使企业立于不败之地。

参考文献：

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作者简介：

陈晓玲（1958-），女，高级会计师，研究方向会计学。