事业单位固定资产的会计核算

兰新锐

摘要:财务管理作为公司日常经营管理中的重要组成部分,对公司整体的资金运作,资金安全产生重要影响,而财务监控是财务管理的重要组成部分,对整个财务管理的质量、整个公司治理及对整个公司的健康运行产生重要影响,因而从内外两个部分建立完善的财务监控机制具有十分重要的意义。

关键词:财务监控;外部财务监控;内部财务监控

中图分类号:F275.1文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)26-0122-02

随着经济的发展,公司发展的目标应是为利益相关者服务,而不仅仅是追求股东利益的最大化。各利益相关者包括股东、债权人、雇员、消费者、供应商等。公司已不仅仅是股东的公司,它是个利益共同体;公司的治理机制也不仅仅限于以治理结构为基础的内部治理,而是利益相关者通过一系列的内部、外部机制来实施共同治理。而要保证公司各方面利益相关者的利益最大化,就要进一步完善公司治理结构,解决在公司治理过程中出现的内部人现象、财务会计信息失真现象、约束不力现象而导致的侵犯相关者利益的现实,建立和完善财务监控体系。完善的财务监控体系是健全公司治理结构的必要手段,严格的监控才能保证财务会计信息的真实可靠,规范企业财务行为,使各部门权责明确、相互制约、相互影响以保护各方面的利益。公司财务监控机制的构建包括外部财务监控机制和内部财务监控机制。

一、外部财务监控机制的构建

(一)出资者监控

出资者监控在公司治理结构中作用主要是出资者以资本终极所有权为依据,发挥间接约束,以资本安全和增值为目的,对其出资及运用状况进行管理。出资人监管的方式应以监管机构审批备案和向监管对象派驻监管特派员相结合为宜,监管的主要内容应包括资金、资产、费用、收入及利润分配、财务报告五大方面。出资人财务监控应特别注意以下几个方面:

1.筹资

当公司拟采取吸收合并等筹资方式,导致改变公司股本结构时应注意监控;当公司接受非货币资金投资时,须由资产评估机构进行评估,并进行监控;当公司用资产抵押方式向外举债筹资,应进行监控。

2.资本金

未经公司股东大会批准,公司不得随意变更股本结构。公司资本金的增减变动,筹资及法定重估中资本公积金的增减变动,弥补亏损引起盈余公积金的变动等,经监管部门同意后,提交股东大会批准,出资人要特别注意进行监控。

3.消费资金

控股公司各项消费资金的使用,应编制项目预算和开支计划,由董事会审批并报监管部门备案;全资公司项目预算和开支计划,应报监管部门审批。

4.运营资金

各公司要按照生产经营、固定资产投资、对外投资、生活福利等,分类按季编制资金运营预算,公司重大资金使用计划,应报监管部门备案。

5.其他

任何部门和单位对公司的收费、罚款和摊派等资金支出项目。

出资人进行财务监控主要采取以下方式:

(1)通过董事会对经理层进行监控;(2)通过阅读分析公司财务报表及其他资料分析公司经营业绩和财务管理及资金情况;(3)通过指定其他审计人员对公司财务状况进行相关审计;(4)通过各种媒体信息或者其他信息密切关注公司。

(二)债权人监控

债权人在公司财务治理权中处于辅助地位。债权人也是公司财务治理权的主体,但仅涉足与债权人利益有关的财务活动。具体表现为:在与公司发生借贷行为时签订借贷合同, 合同中除了借款金额、利率水平、还款方式与期限外,还应明确规定公司借入资金的用途,保证一定的偿债能力,违反合同的赔偿条款等;合同执行过程中,债权人还有权审查借款人的账目,并委派专人不定期地对债务人的资金投放进行监控,确保借贷资金的安全。

有时,在一定的条件下,债权人也可处于公司财务的主导地位。当公司的经营者治理财务无效而导致公司面临破产时,财务治理的主要权利会转移到财务资产的所有者。对众多的所有者,谁主导公司的财务治理权就要看谁的财务资本最多,谁承担的风险最大。在股权分散且银行资金较多时,往往银行成了公司财务治理权的主导。即当公司出现财务危机时,主要借款的银行作为债权人,可出面直接参与公司的经营管理和财务活动(这就是财务危机治理机制问题),以保证公司不再发生损失,最好的结局是帮助公司走出财务困境。

(三)政府监控

1.财政部门

财政部门作为国家宏观调控宏观管理的重要职能部门,负责拟定和执行财政、税收的发展战略、方针政策、改革方案及其他有关政策,参与制定各项宏观经济政策,财政部门对公司的监控主要体现在其作为会计管理机构的身份上。财政部门宏观上制定一系列的会计和财务法规、政策、条例,要求上市公司遵循所制定会计准则、财务制度等,由于会计准则直接影响到公司的财务问题,所以,财政部门只是从宏观上影响着公司的财务情况。

2.税务部门

税务部门集收益权和监控权于一身,执掌征税权和国家规定的部分基金及某些项目的费用征缴权。在我国,由于实行分税制条件下的财政收支分级管理体制,税务部分为国家税务局系统和地方税务局系统。国家税务系统和地方税务部门有着不同的职责范围和征收对象。

税务部门具体负责征收公司的所得税、增值税等,因此,税收部门会审批公司的增值税申报表和所得税申报表,增值税和所得税直接与公司的财务情况相联系,税务部门审查公司是否偷税漏税,从而间接地对公司的财务情况进行了监控。

3.审计部门

政府审计部门作为国家专设的财务监控机构,独立于被监控部门和公司之外,组织机构较完善,拥有较高的监控权威。根据《审计法》规定,政府审计部门对公司的资产、负债、损益进行审计监控,赋有以下监控职权:检查公司的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财务收支有关的资料;就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明资料;对被审计单位正在进行的违反国家规定的财务收支行为予以制止;向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果等。因此,审计部门随时可以对上市公司的资产情况、纳税情况等其他与公司财务有关的情况进行审计监控。

4.证券部门

证券部门在财政部门的宏观指导下,具体负责监管上市公司的财务问题。证券监管部门专门负责对上市公司上市筹资、融资的问题进行管理。由于上市公司的财务大多数围绕着资本市场进行运作,因此证券部门在规范上市公司财务安全方面发挥着重要的作用。证券部门主要职责有:规范上市公司信息披露制度,要求上市公司定期合理地披露其经营业绩等;保护中小投资者,减少信息不对称现象;规范上市公司在资本市场上的行为,防范上市公司扰乱市场行为等。因此,在外部政府部门公司财务监控体系中,证券部门对上市公司的财务监控更为直接,更为具体。

二、内部财务监控机制的构建

(一)董事会监控

董事会是由股东大会选举的全体董事组成,是以公司的名义进行经营决策和业务执行的常设机构。作为公司的最高决策机构,董事会是公司法人治理结构中最关键的一环,具有承上启下的作用。股东的所有权通过董事会来间接实现,董事会的决策水平直接关系到股东利益的实现与否,同时董事会聘任公司的经理人员,并监控其负责公司的日常经营管理活动。董事会的性质和地位的确立,是公司法人制度的具体体现,它有效地解决了资本社会化与经营管理集权化的矛盾,提高了资本的运营效率。随着股份公司的发展,所有权和经营权相互分离,从而产生了委托代理关系。由于建立起委托代理关系,董事会成员必须监控经理层的日常管理行为及经营业绩。董事会必须密切关注公司财务状况,要求经理层定期向董事会汇报公司财务情况及其他方面的情况。

除此之外,董事会成员中有一定比例的独立董事,独立董事对公司的财务监控的作用也是不容忽视的。独立董事一般由与公司没有直接经济联系的专家学者、社会名流以及其他企业界成功人士担任。独立董事的存在可以有效地克服“内部人董事会”的存在,为董事会的实际发挥作用提供重要的保障,从而可以更好地对公司的财务管理及其他管理方面进行更好地监控。

(二)监事会监控

监事会是公司内部的最高监控机关,负责对第一层次代理关系的审查监控,因而它向股东大会报告工作,向全体股东负责。新修订的《公司法》对监事会的职责规定为7个方面,但公司法的上述规定是在没有建立审计委员会情况下制定的,建立了审计委员会后,考虑到审计委员会的建立目的和避免与其职责重叠,监事会的职责应作适当调整。具体可调整为四个方面:一是监控审计委员会的人员聘任和职责履行质量;二是稽核审查董事会预提交股东大会的对外财务报告和利润分配预案;三是对公司董事会成员(包含独立董事)履行职责的合法合规性进行日常监控;四是赋予特殊情况下的外部审计机构聘请权。这四个方面中监控对象的重心应该是审计委员会的职责履行和公司的财务报告。

(三)审计监控

审计委员会作为公司的一种独立的组织形式,应为常设的监控机构,公司内部设立“审计委员会”是为解决第二层次的代理关系监控问题。审计委员会监控的主要对象应是总经理履行职务时经济行为的合法合规性,公司财务报告的客观性、完整性和可靠性以及内部审计制度的完善程度及其有效性。其具体职责主要可安排为:一是监控公司的内部审计制度实施和内部审计机构的工作质量;二是独立聘请或更换外部审计机构;三是检查审核公司各个会计期间的财务会计报告及其披露;四是负责内部审计与外部审计之间的沟通;五是审查总经理经营公司的适度性。在上述的五项职责中,加强对内部审计的检查监控应作为中心任务。由审计委员会来对内部审计机构的工作进行检查监控,能够提高内部审计部门的独立性,进而确保审计结果的客观性和可靠性。