浅谈医院会计内控制度

孙 敏

摘要:内部控制是单位现代化管理的重要组成部分,是为了提高会计信息质量,保护资产安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。目前,我国大部分医院是由国家投资建设的公立医院,其经营管理是由政府领导下的医院管理(领导)者和相关职能部门对所有资产实施管理,所以,医院内部控制制度建设对资产管理显得尤为重要。

关键词:内部控制;会计控制;会计制度

中图分类号:F235.19文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)26-0118-02

医院内部控制是医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全、完整,防止、发现和纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整、有效而制定和实施的政策、措施及程序,其重要组成部分即内部会计控制。医院内部会计控制是医院为实现既定目标而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制约机制,涉及医院经营活动的各个领域,主要包括预算控制、收入控制、支持控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制、财务电子信息化控制和监督检查。

一、建立医院内部会计控制制度的必要性

1.建立内部会计控制是加强会计核算,抑制会计造假行为,提高财务会计信息质量的必然要求。医院会计制度的改革,相关财经法规还不十分完善,一些人和一些单位从私欲和单位的小集团利益出发,有章不循或无章可循,视财经法规为儿戏,大肆进行会计造假行为。弄虚作假和违规操作的行为不仅会造成国有资产的流失,而且破坏了国家法律法规的严肃性和权威性,扰乱了正常的社会主义市场经济秩序。要杜绝各种违法违纪现象,抑制各种会计造假行为,一方面国家有关部门要尽快建立和健全财经法规;另一方面,在各单位内部要建立和健全内部会计控制制度,及时发现和制止单位内部的各种舞弊现象和会计造假行为,提高财务会计信息的质量。

2.实行内部会计控制是总结国内外会计管理经验教训的客观要求。轰动全世界的“巴林银行倒闭案”的一个最主要的教训就是内部会计控制的松散,缺乏严密的、行之有效的内部会计控制。此外,美国“安然事件”、“世通公司造假案”,我国证券市场上的“琼民源案”、“银广厦事件”,以及“亚细亚破产”、“巨人集团倒闭”等案件,究其原因,大都是疏于内部会计控制。实实在在的经验和教训证明了内部会计控制对一个单位的生存与发展的重要性,也进一步说明了在我国建立和健全各单位内部会计控制体系的必要性。

3.实行内部会计控制是科学建立现代医院管理制度体系,强化内部管理,提高经济效益的客观需要。建立内部会计控制制度,有利于又好又快地实现医院的发展战略目标,保证国家法律、法规、卫生部相关规章以及医院内部管理制度的实行,保全医院资产的完整性,有利于提高医院的财务管理水平,促进医院健康发展,减少经营风险。

二、医院内部会计控制制度体系的建立和完善

完善和制定各项会计内控制度是财务管理的重要基础,是经济安全运行的基本保障。结合“医院管理年活动”建立符合本单位实际情况的内部会计控制体系,合理设置会计岗位;建立规范化、标准化、程序化的业务操作规程,加强岗位之间和部门之间相互制约;加大岗位轮换特别是重点要害岗位的轮换;正确处理控制点与控制面之间的关系。严谨的内部控制,不仅要对医院财务管理的各个方面实行全方位的有效控制,把医院的各项经济活动全面置于监控之中,而且针对医院经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。“面”的控制与“点”的控制应有机结合,形成医院内部控制的有效体系。

1.建立不相容职务相互分离制度

合理设置会计岗位,明确其职责权限,形成相互制约机制。不相容职务主要包括:授权审批、业务经办、会计记录、财产保管、稽核、检查等职务。

2.建立授权审批制度

明确规定涉及会计相关工作的授权审批范围、权限、程序、责任等内容。医院内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,会计人员必须在授权范围内办理会计业务。

3.建立会计网络系统控制制度

运用计算机信息技术,建立医院内部会计控制系统,减少和消除人为操纵因素,确保内部会计控制的有效实施;同时,必须加强对医院财务计算机信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

4.建立预算管理控制制度

规范预算的编制、审定、下达和执行程序,及时分析、控制、调整预算差异,确保预算的顺利执行。预算内资金实行责任人限额审批制度,限额以上资金实行集体审批制。重大经济事项实行集体决策制,由院务委员会或院长办公会集体讨论通过并提请职代会专门委员会表决通过,形成内部文件,从而降低决策风险,严格控制无预算的资金支出。

5.建立财产管理控制制度

未经授权的人员不得接触财产,采取定期盘点,做到账实相符、账账相符,确保各种财产的安全完整。

6.建立财务风险控制制度

树立风险意识,科学掌握负债经营,有效降低财务风险和经营风险。

7.建立货币资金控制制度

财务管理的核心是货币资金,医院货币资金实行“统一领导,集中管理”原则。加强银行账户管理,严格按规定开立银行账户,禁止多头开户。指定专人(非出纳人员)每月至少核对一次银行存款余额,并编制银行存款余额调节表。严禁一人保管支付款项所需的全部银行预留印鉴。加强票据管理尤其是领用空白支票的管理。根据规定程序办理货币资金支付业务。严格执行规定的审批权限,建立总会计师制度。出纳根据审核无误的支付凭证,按规定办理货币资金支付手续,并及时登记现金和银行存款日记账。防止货币资金体外循环,严禁私设“小金库,账外账”。同时要做好以下工作:

(1)货币资金收入控制。医院的收入主要包括医疗收入、药品收入、其他收入。做好收入内部控制工作,一是要严格执行国家规定的统一收费标准,依法取得合法收入,并使用财政部(厅)、卫生部(厅)规定的统一收费票据,实行门诊和住院收入清单制。二是保证收入资金的安全,目前,大型医院日资金收入在几十万或上百万元,如何确保资金安全是财务部门内部管理控制的重要工作。制定科学的货币资金收入管理制度,加强收费票据领用、保管、核销工作,成立收费稽查组,由专人每天对门诊、住院收入、退费、结算等工作进行核查,确保资金安全。

(2)货币资金支出控制。严格执行支出预算,控制无预算的资金支出,严格执行不相容职责相互分离原则。

银行存款应由3人管理较为科学严谨,即出纳根据审核无误的支付凭证开出银行汇款凭证,会计主管(和另一名会计)管理银行印鉴,再由另一名会计核对银行存款余额,形成相互牵制、互相制约,确保银行存款资金安全。严格执行支出审批制度,实行支出“联审会签”制,即对每笔经济业务进行严格审核,形成领导和财务双向监督,联合把关的内部控制制度。

三、建立内部会计控制制度的现实意义

卫生部最近颁布实施的《医疗机构财务会计内部控制规定》,标志着政府有关部门对内部控制制度建立的大力支持。加强医疗机构内部管理,规范医疗机构的经济活动,让群众享受价格合理、质量优良的医疗服务,有效地解决群众看病难、看病贵的这一热点问题,是医务工作者的共同任务。会计人员是内部控制制度的制定与实施工作的主要承担者,充分发挥其积极作用,对于内部会计控制是至关重要的。

会计人员的诚信状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等素质的优劣,是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高,并且粗心大意,对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此,提高财会、审计人员的知识水平和专业胜任能力,可以通过组织相关人员到管理先进的医院去观摩学习,聘请教授专家上课提高理论水平,鼓励提倡在实践过程中对遇到问题提出新的见解,同时加强以诚信、坚持原则为标准的职业道德教育。

值得一提的是,信息技术的应用使医院的运行环境发生了根本性的变化,在给医院带来风险的同时也带来了机遇。医院财务部门作为提供经济信息的重要部门,应充分利用现代信息技术,利用软件参与医院管理,有效地开发和利用信息资源,开展内部控制的创新工作,建立与时代相适应的内部控制制度。

综上所述,完善的内部会计控制制度是医院正常运转十分必要和有效的保障体系。只有通过有效的内部会计控制制度建设,形成完善的内部牵制和监督制约机制,才能实现医院向“高效、优质、低耗”的健康方向发展的目标。