略论财务报告的改进

刘永久 曲 鸿 邢 坤

摘要:现行财务报告因为受到传统会计理论的制约,不能适应知识经济的发展,无法满足信息使用者对会计信息日渐多样化的需求。尤其是我国目前社会主义市场经济尚处于一个逐步完善和发展的阶段,企业财务报告本身的不足和相关政策法规的不健全,致使我国财务报告的缺陷更加突出。

关键词:财务报告;会计信息;信息披露

中图分类号:F275文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)26-0106-03

作为全面综合反映企业经营成果、财务状况和现金流量等会计信息的财务报告,其影响力日益扩大,在为投资者和债权人进行合理决策服务,促进企业稳定快速发展方面发挥着重要的作用。但现行财务报告体系已滞后于经济发展,不能全面客观地进行价值反映,在一定程度上误导了报表使用者的决策行为。对财务报告不断加以改进,使之适应经济发展的要求,不仅有利于企业的生产经营,而且更有利于国家宏观调控的实现。

一、我国现行财务报告存在的问题

(一)会计信息的时效性差

信息是重要的资源和生产要素,其价值的大小,受时效性影响很大,所以,会计信息使用者对会计信息的及时性要求很高。然而,现行财务会计报告向企业的投资者、债权人以及管理者提供会计信息采取的是定期报告制度,即企业要编制月度、季度、半年度和年度报表,并且对报送时间要求过于宽限,特别是年报在会计年度终了后的4个月内报出就算是及时,然而,4个月的时间经济形势可能会有较大的变化。用这样的会计信息,其后果是无助于会计信息使用者决策甚至使决策失误。

(二)会计信息的广泛性不足

财务会计报告提供的会计信息有一定的局限性。第一,财务会计报告对无形资产的反映不够充分。报告对那些虽对企业的生产经营活动产生正面效益,但没有取得相应权利和保护的资源,以及人才资源等反映不够充分。第二,对风险信息和不确定性信息披露不足。第三,对企业履行社会责任方面所作的努力和结果没有体现。第四,对影响企业财务状况和经营成果的因素,如企业管理人员的素质和管理水平,企业职工的素质等没有反映。

(三)现行财务报告受标准化形式束缚

按新会计准则规定,我国现行的财务报表有四种基本格式,分别为:一般工商企业报表、商业银行报表、保险公司和证券公司报表。事实上,现行财务报告在形式和内容上都以股东为主要服务对象,在客观上忽视了企业对其他相关利益集团所承担的责任,也就很少披露它们所关心的信息。此外,通用财务报告主要针对具有平均理解能力的使用者,忽视了信息媒介和投资媒介在市场上的作用,限制了财务报告对外信息功能的扩大与深化。再者,对于上市公司与非上市公司,年报与中期报告采用相同的格式与编报原则会增加一些企业的负担,难以达到“成本效益原则”的要求。

(四)财务会计报告在实践中的适应性不高

现行财务会计报告的不适应性主要表现在:

1.不能够反映影响企业财务状况和经营成果的因素;

2.是过分注重盈利的核算,强求收入、费用的配比而忽视资产的计价,过分注重最终的利润数据,长期忽视企业的实际现金流量状况,从而造成影响企业的生产经营决策以及资源的合理配置,危害企业的生存与发展,误导投资者与债权人,破坏投资环境等各种不良后果;

3.在如实反映其意欲反映的交易或事项时,往往过于重视法律形式,而不是将有关交易或事项的经济实质作为其计量报告的重点,从而使得它所反映的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润及损失与经济现实不相符合;

4.建立在人为确定的一套规则基础上的财务评价指标主观性太强,存在较大的局限性。特别是由于现行会计制度给企业运用会计政策和会计方法留有一定的机动性和灵活性,致使信息披露的人为性无法克服。

(五)现行财务报告内容的不足

1.现行财务报告披露的信息内容不完整。缺乏非财务信息的披露。现行财务报告注重提供可用货币计量的信息,而忽视非财务信息的揭示。许多重要的非财务信息,如市场占有率、产品质量水平、客户满意程度、人力资源素质、企业文化等,没有被纳入传统财务报告的披露范围,而这些信息无疑能够帮助信息使用者对企业作出全面的评价并预测企业的发展前景。

缺乏对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露。随着金融创新,诸如期货、期权之类没有实际交易,而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂,这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。

2.侧重于利润的核算而轻视现金流量的核算。虽然财务概念框架力图体现的是资产/负债观而非以收益表为中心的收入/费用观,但在财务报告中却并未始终如一地贯彻这一思想。会计信息使用者所关心的是关于企业现金流入、流出的时间、金额以及概率分布的信息,因为关于现金流量的有关信息有助于评估企业支付股利的能力、偿债能力并通过分析企业盈利数字和现金净流量的差异来据以调整投资策略。当然,现金流量的信息也倍受税务机关的关注,因为在一定程度上,现金流量的信息与税收征管密切相关。

3.财务会计报告的计量基础缺乏统一性。如资产负债表、利润表和所有者权益变动表中的数据是以权责发生制为基础计量得到的数据,而现金流量表中的各项数据是以收付实现制为基础计量得到的数据。一方面增大了会计报表的编制难度,造成了操作不规范的现象;另一方面,使以权责发生制为基础计量得到的数据与企业的真实收益情况有差距,甚至是很大的差距,造成企业的会计利润与其真实收益不相符的现象。

4.会计信息计量单位过于单一。财务会计报告的主体部分是会计报表,而报表中所有栏目的任何一个项目都是以货币为计量单位表示的数据。从这些数据中无法看出资产的数量,只能看出资产的价值,这不利于会计信息使用者了解企业对资产的管理情况。

二、现行财务报告问题的解决对策

(一)缩短财务会计报告的报送时间,提高会计信息的有用性

建议一方面将会计报告的报送期缩短。将报送期最长控制在15天之内,因为现在大多数都实行会计电算化,账户数据转化已由计算机来完成,会计人员账务处理一结束,计算机就可以自动生成报表。另一方面是改变报告形式,将原来的纸质载体报告改为通过网络报送,提高报告的时效性。

(二)调整报告构成要素,扩大披露范围,减少会计信息的片面性

完整的会计信息必须全面地、系统地反映企业经营过程所形成的一切财务性和非财务性信息。应增加对报表有关数据分析和定性分析内容、非财务指标、增加一些对企业的生产经营活动有正面影响,但没有取得相应权利和保护资源等方面的反映,还应增加更多关于企业无形资产和人力资源等方面的财务信息,并加强对价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险等内容的披露。

(三)采用新型报告模式,适应多样化信息需要

1.多栏式报告模式。不同信息使用者对信息需求是相同的假设暗含了所有使用者对公司业务都持有相同的看法,这导致当存在多种会计方法时,只使用一种方法并提供单一信息。单一信息不便于比较不同计量和确认方法下得出的结论,也不易确认不同信息的价值,无法实现真实和公允原则。于是,可以采用多栏式报告模式。即对同一经济业务按多种会计方法加以处理,并将由此得到的不同信息在财务报告中予以披露,使得单一信息走向多元化信息。

2.交互式报告模式。采用交互式报告模式,是指充分利用计算机网络和远程通讯技术来传播会计信息(联机报告)。但在某些情况下,也可能采用光盘存储技术将财务报告存储在光盘上,然后传递给使用者(脱机报告)。在交互式财务报告方式下,会计可以根据系统内存放的标准化基本数据项,借助软件技术,提供因人而异的报表,并以不拘一格的会计报表附注、各种报表分析资料来提供各种各样的信息。这种方式下提供的财务报告既全面充分,又有针对性。同时,财务报告的用户也可以通过网络主动地提出信息需求。

3.差别式报告模式。差别式报告模式,可以在两个层面上实施:

(1)一个层面是从信息提供者角度来看,由报告单位为不同使用者提供内容(或在时间上)有差别的财务报告。因此,企业可以有选择、有重点地对外披露某些使用者特殊需要的信息。通过差别报告,企业既可满足特定使用者的特殊信息需要,又可避免因广泛对外披露而对企业产生不利影响。在我国,为解决“外部使用者”和“内部使用者”不同信息需求的矛盾,有必要采用差别式报告模式。

(2)另一层面是从会计规范角度,建立有差别的会计信息揭示制度。它实际上是由一国政府通过有关准则或法规的规定,对不同规模或类型的企业在编制与提供财务报告的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽程度等方面实行有差别待遇的一种制度安排。不同规模企业的信息使用者对会计信息存在不同要求,有差别的会计信息揭示制度迎合了这一要求。

4.加强信息披露的监管力度。为了防止虚假信息、误导性信息及隐瞒对企业不利的信息,一方面要加强企业的财会人员的管理和监督,提高财会人员的素质和职业道德。在报表信息披露方面,有针对性地加强对财会人员的指导和培训,加强会计职业道德教育,以职业道德自律约束财会人员行为、动机,防止会计行为失范,减少财会人员的舞弊行为带来的信息披露失真,保证提供的表外信息真实、可靠。另一方面,要加强会计法规、会计规范的建设,从源头上杜绝制度性失真,建立一个统一的规范的会计信息披露监管体系。对财政和证监部门已颁布的一些具体准则和规范意见中,涉及报表信息披露方面不够完善、不够全面的地方,应予以修改和补充,尽快出台市场所急需的规范性法规。

5.改进财务报告的内容。主要有以下几点:

(1)调整报表附注项目,拓展财务报告的信息披露内容

应披露的非财务信息一般包括:一是企业经营业绩方面的信息,如市场份额、用户满意程度、新产品开发等;二是有关股东和管理人员的信息;三是企业背景信息,包括企业经营业务、主要竞争对手及发展目标等信息。这些信息都由会计部门披露,必然会影响会计部门的工作效率。

补充企业履行社会责任信息的披露。企业只有通过社会效益的实现才能更好地实现其经济效益目标。而编制社会责任报告,或在现行财务会计报告中增加披露有关企业资源使用、节能降耗和环境保护的状况以及对整个社会的贡献等社会责任信息,以满足信息使用者的需求,不失为一种好的改进办法。这样做既有利于企业更好地履行社会责任,树立良好的企业形象,又有利于社会对企业的监督,同时可以了解企业对社会的真实贡献,有利于政府科学地制定宏观决策,以促进经济又好又快的发展。有关社会责任报告的编制,不同国家披露的要求和内容不尽相同。

(2)重视现金流量的核算

首先,增加现金流量表的编制内容。提供更多的关于现金流入流出的信息,全面进行改进,例如,未来现金流入的金额、流入流出现金的分布以及相关的不确定性影响因素。其次,应加强现金流量表准则的建设,完善相关内容。财政部颁布了《现金流量表》的具体会计准则,表明了我国也开始重视现金流量的信息,原因在于现金流动的信息更符合财务会计的决策有用性目标,有助于会计信息使用者评估企业的偿债能力、分析企业支付股利的能力。

(3)统一报告各项目数据的计量基础,提高信息准确性

权责发生制的运用有利于企业进行纳税计算,避免偷税漏税等情况发生,但不利于报表的编制,使报表编制难度加大,容易使报告编制者不按规程操作,造成会计信息不真实。应该统一财务报告数据的计量基础,且采用收付实现制进行编制,企业的会计利润与企业的真实收益相一致,使信息使用者更加容易作出科学决策。

(4)财务报告中增加实物计量指标,全面科学地反映会计信息

从现行财务会计报告的数据中只能看出资产的价值,无法看出资产的数量。会计信息使用者无法掌握报告主体对资产的管理情况,看不出报告主体在管理中存在的隐患,可能导致信息使用者做出错误决策。因此,建议财务报告引入重要资产的实物计量指标,将货币金额和实物数量一并提供给信息使用者,使决策者的决策更加科学与准确。