论企业内部控制制度建设

摘要:内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是衡量现代企业管理的重要标志,实践证明:得控则强,失控则弱,无控则乱。在信息产业已经发达的当今社会,不断完善企业内部控制制度,对于防范舞弊、减少损失、提高资本的再生能力具有积极的意义。

关键词:控制;内部;管理;制度

中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:1009-8631(2009)12-0044-01

近几年来,我国企业会计信息失真现象非常严重,尤其是上市公司。会计信息造假案件此起彼伏,从琼民源、红光实业到麦科特、银广厦,等等,造假手段越来越多,造假金额愈来愈大。大量失真的会计信息使市场信号失灵,造成政策制定失误,严重阻碍和影响我国社会主义市场经济体制建立的步伐和进程,并造成国有资产流失现象的频频发生。其原因虽各有不同,但有一点是相同的,就是其内部控制制度体系的完备性、严谨性和缜密性都或多或少地存在不足。

一、我国内部控制制度建设现状

(一)法人治理结构不规范。近年来,国有企业改制以后,虽然形式上也建立了法人治理结构,但远未达到内部权力制衡的效果。很多公司内部董事长、总经理由一人担任,董事担任监事的也屡见不鲜。许多国有企业的董事会成员大多由企业的经理人员担任,董事会难以发挥监督经理人员的作用。监事会成员的薪水和职位升迁大都由总经理或董事长决定,使监事会形同虚设,难以有效发挥其监督职能。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导,财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立,内部控制制度不能有效运行,于是“官出数字,数字出官”的现象不可避免。会计信息失真、专权独断、贪污腐败等现象产生,阻碍了企业的发展,影响了经济秩序,是假数字、假报表出笼的重要原因之一。

(二)有法不依、有章不循、执法不严的现象较为严重。内部控制制度重在执行,其中人的因素至关重要。有的单位内部控制制度建设得较为完善,但由于单位领导人不够重视,或执行人员业务水平有限,职业道德素质不高,造成内部控制制度仅限于挂在墙上,有名无实,单位内部管理依然失控。如有的单位负责人私自对外投资,收益不入账,中饱私囊;有的单位内部各职能部门开设银行账户和私设小金库,资金管理严重失控;有的单位甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。据调查,仅银行系统近些年来就发生了5000起经济案件,处罚了50个分行长。这些单位不能说完全没有建立起内部控制制度,但由于执行力度有限,造成了内部控制失控。失去约束的权力成了滋生腐败的温床,行政机关、金融系统、工业企业、商业企业,等等,几乎年年都有蛀虫被发现,造成了国有资产大量流失,国家、人民的利益得不到保障。

(三)内部控制制度建设滞后,不能适应新的经济情况。会计电算化已得到普及,互联网迅猛发展,电子商务迅速兴起,这些都带来了新问题,对内部控制制度建设也提出了更高的要求。但从目前来看,面对层出不穷的经济新情况,内部控制制度建设严重滞后。

由于内部控制制度建设的滞后性,经济生活中出现了一些新问题。如财务人员利用专业会计软件公司的技术人员更改原始电子账簿,制造虚假会计信息,使会计信息严重失真并很难恢复到真实情况。此外,犯罪手段智能化。犯罪分子能熟练运用高科技手段进行犯罪活动,犯罪金额增大,少则几万元,多则几百万元,犯罪年龄日趋低龄化。这些人大多受过高等教育,犯罪手段多样化、复杂化,使案件侦破难度加大。

二、构建企业内部控制制度的建议

内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制,在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及实施情况,是企业生产经营成败的关键。如何结合我国企业实际,建立具有中国特色的内部控制制度,已成为规范我国企业行为,提高会计信息质量的当务之急。本文对建立企业内部控制制度应注意的一些问题谈了几点看法。建立并实施有效的内部控制制度应作好如下几个方面的工作:

(一)规范法人治理结构,深化产权制度改革。完善内部控制制度,首先需要规范法人治理结构,从所有者的立场出发,不但要把企业最高管理者行使权力的过程纳入内部控制制度的监控范围,而且要将其作为内部控制制度的重点监控对象。明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责,使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。完善企业内部管理监督机制,强调监事会对董事会和经理班子及公司财务的监督作用,使会计机构的设立、运行和管理更加适应现代企业制度的要求。规范的法人治理结构有助于克服经营管理层的机会主义等行为,为企业内部监督提供一个较好的控制环境。

(二)探索恰当的内部管理体制,建立健全有效的控制体系。内部控制制度能否发挥其效能,执行是关键,因此一定要做到有法必依、执法必严、违法必究。各单位领导人要转变思想观念,充分重视内部控制制度的作用,变被动的“要我建”为主动的“我要建”,按照新《会计法》的有关规定,充分考虑本单位的规模、生产经营特点、经营战略、员工素质等因素,设立相应的机构。特别是要改变以往内部审计机构从属于财会部门,内部审计人员也多由财务人员兼任的局面,设立单独的内部审计部门,保障其独立性和权威性,充分发挥内部审计对内部控制制度的审查和评价作用,借以维护财经纪律,改善经营管理,提高经济效益。此外,还要提高单位员工的政治和业务素质,可以通过招聘制、考评制、轮换制等,选拔综合素质高,业务技术好,管理能力强的人员担当相应职务。通过思想观念的转变,机构和人员的到位,直接将内部控制制度落到实处。对于拒不建立健全相应内部控制制度的单位,要严加惩处。美国《反贪污法》里就规定,各单位要建立内部控制制度,否则将处罚单位100万美元,个人10万美元。我国的法律也应有这样的规定。而对于那些违反内部控制制度的部门和个人,也要违者必究、执法必严。

(三)加强对内部控制行为主体“人”的控制。我国企业应当引入竞争机制,根据市场竞争优胜劣汰的原则,形成任人唯贤的用人机制,为企业的发展壮大配备合格人才。首先是提高管理者的素质。管理者的素质在企业经营管理中起着至关重要的作用,不同素质的管理者,对企业发展产生的影响也不相同,进而影响到企业内部控制的效率和效果。管理者的素质既包括知识和技能,又包括道德观、价值观和世界观等各个方面。其次是提高会计人员和相关责任人员的综合素质。要深入开展职业道德教育,从正反两个方面对相关人员进行法纪、政纪等思想政治教育,增强他们的自我约束能力和高度的责任感,使其自觉遵守和执行各项法律、法规和有关制度,认真负责、奉公守法、廉洁自律。同时,要对会计等相关专业人员开展持续有效的专业知识教育,不断提高广大会计等相关专业人员的专业知识和业务能力,使各岗位人员均能胜任其承担的工作职责,减少会计及其他业务处理的技术错误,并能及时发现生产经营过程中的异常情况。

随着经济形势的不断发展,新问题、新情况相继出现,企业管理者和会计等专业人员的综合素质也将相应提高。要想充分发挥管理和监督作用,搞好企业内部控制,就必须重视有关人员继续教育和学习的必要性和迫切性,努力更新各岗位人员业务知识,优化其知识结构,注重综合素质的提高,加快人才的培养,这是搞好企业内部控制的基本保证。

(四)建立有效的激励机制,加强对内部控制制度实施情况的检查与考核。为了保证企业内部控制制度能有效实施,并使之不断完善,企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,以观察其是否有效执行,执行中的效果如何,存在什么问题,从而不断修改或调整有关控制环节和措施,促使内部控制日趋合理有效。

对于严格执行内部控制制度的部门和个人,应给予精神和物质奖励;对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降、职称聘任挂钩,达到内部控制的目的。

作者简介:李书琴(1965- ),女,陕西榆林人,现为延长石油集团油气勘探公司企业管理科科长,研究方向:企业管理。