会计文化与其影响因素辨析

张立俊

【摘 要】 会计文化是一种社会现象,也是一种文化现象。会计文化不可避免地受到政治法律、经济、社会文化、科学技术等因素的影响,使会计文化具有明显的时代性、阶段性、国别性等特征,同时会计文化对政治法律、经济、社会文化、科学技术等因素又有反作用。

【关键词】 会计文化; 发展; 影响因素

自1986年美国等西方国家开展会计文化研究以来,会计文化引起了人们的广泛重视,近年来,也成为我国会计研究的一个侧重点。会计文化的内涵怎样来界定,影响会计文化发展的因素有哪些,它们与会计文化的关系又是怎样的,这些问题是关系到会计文化研究的基本问题,但理论界还没有一个统一的说法,这正是笔者要探讨此问题的起源,希望能抛砖引玉,以促进会计文化研究的发展。

会计既是一种社会现象,也是一种文化现象。会计生存在特定的文化环境中,特定的历史时期有着特定的会计文化。社会文化发展水平对会计文化发展水平的影响是直接而又深刻的,社会文化环境从多角度推动会计文化的不断发展;同时会计文化对社会文化又有反作用。

一、会计文化的内涵

会计文化是社会文化的一部分,它的发展对会计工作水平的提高具有重大影响,因而会计文化的研究在世界各国,特别是经济发达国家普遍受到重视。

会计文化是会计实践的理论升华,是会计事业发展进步的思想结晶。会计文化有广义和狭义之分。广义上的会计文化是会计物质文明成果和精神文明成果的总和,包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化。狭义上的会计文化主要是建设会计精神文明的成果。因此,会计文化的内涵实质上是会计的物质、制度、精神诸要素的动态平衡和最佳组合,是人们对会计本质理解的深化。

会计文化是在社会、政治、经济、人文及地域、民族传统等各种因素综合作用下产生并发展的。在社会主义市场经济条件下,会计活动是社会经济活动的重要组成部分,同样会受到国家政治法律和规章的制约,接受国家经济方面的方针政策和宏观计划的指导、调控与管理,并受到社会文化、价值取向、习俗和风气等感染,以及科学技术环境对其影响和制约。

从会计文化的内涵可以看出:影响会计文化发展的因素主要包括政治法律、经济、社会文化、科学技术等四个方面的因素。每个因素通过企业的经济活动与记录,从不同侧面影响着会计文化的发展,如图1。

二、影响会计文化发展的若干因素

(一)政治法律因素

会计文化的发展深受政治法律因素的影响,一个国家的政治局面和政府的财政政策、税收政策、货币政策、汇率政策以及立法机关制定的各项法律对会计文化发展的影响广泛而深刻,使会计文化带有明显的时代性、阶段性、国别性、政治性等特征,具体表现在以下几个方面:

1.不同的政治法律因素使得会计文化的服务对象不尽相同。由于不同国家的国体和政体不尽相同,社会阶层之间的利益关系复杂程度不同,社会建构乃至企业治理建构的差异,造成了不同政治法律环境下会计的服务对象的差异性。

2.同一个国家在不同的历史阶段,会计文化的功能及表现的作用也不一样。如封建社会的会计文化,主要服务于封建地主阶级的利益,会计文化带有明显的阶级局限性,发展相对比较迟缓,而社会主义制度下的会计文化与人民大众的根本利益是一致的,因而会计文化的发展始终有广大人民的参与,有着深厚的群众基础,充满了前所未有的生机。

3.一个国家的政治法律因素发生变化时,也会使会计文化发生相应的变化。如我国在70年代以阶级斗争为纲,会计文化带有明显的封闭性;而改革开放以来,顺应经济全球化趋势,国家制定、完善了一系列配套的会计法规,有力促进了会计的国际趋同,加快了这种“商业语言”的国际化进程。

(二)经济因素

文化是经济和政治的集中反映,影响会计文化发展的经济因素主要包括经济发展水平、经济体制状况、地方经济的活跃程度、企业组织形式、投资形式等诸多方面,具体来讲:

1.无论是从世界范围考察不同的国家,还是从一个国家考察不同地区,经济发展的水平不一样,会计发展程度也不相同,会计文化本身的差异性很大,重要性也不同。

2.经济体制改革会使一成不变的经济运行方式变得灵活多样,反映经济活动,提供经济活动信息的会计工作也相应受到重视,得到发展与提高。

3.区域经济的发展情况、活跃程度,对会计文化的成长也有重大影响。比如我国东部沿海地区,国有企业中现代企业制度有效突破,乡镇企业异军突起,外商资本突飞猛进。与中西部地区的会计文化相比,无论是广义的会计文化,还是狭义的会计文化都有较快的发展。

4.企业组织形式多样化。改革开放一改“公有制”一统天下的局面为国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、中外合资企业等并存的现状,使会计核算的客体及服务的对象变得空前广泛,既要满足国家实现宏观经济决策的需要,又要满足企业微观经济管理的需要,还要满足企业投资者、债权人及社会公众的需要,促使会计文化的表现形式不断多样化。

5.投资形式的多元化。随着市场经济的发展,股权投资、债权投资、个人投资、外商投资相辅相成,使会计核算、会计分析、会计检查逐步趋于规范化、法律化、制度化,进而使会计文化特别是狭义层面的会计文化得到全方位的发展。

(三)社会文化因素

社会文化因素主要指社会的意识形态,以及与之相适应的制度及组织机构,它是由文化知识、专业知识、信仰、职业道德、风俗习惯等方面构成的一个复杂的整体。

1.一个国家的公民或社会公众的受教育程度,文化知识的多少会直接表现在他对会计人员的尊重程度及对会计工作的认同程度上。受教育程度高,文化知识丰富的人,相应地比较尊重会计人员、重视会计工作,这自然会给会计文化的发展营造一个良好氛围。

2.会计人员的专业知识、专业技能直接制约着会计文化的发展。缺乏专业知识、专业技能,处理会计事务,墨守成规,死搬教条,对造就良好的会计文化有百害而无一利。相反,会计人员专业知识丰富,专业技能扎实,对会计文化的继承和发展,无疑是一台有力的助推器。

3.信仰。对于会计工作者而言,要有会计工作的信仰,要树立献身会计工作的职业自豪感、责任感。而大力推行会计职业化,提高会计人员的社会地位、经济地位,使这种信仰变成现实,会计文化的发展相应也会有新的推动力。

4.职业道德是人们从事某项职业,在思想和行为方面理应遵循的道德规范和准则。会计工作者应当遵守会计的职业道德,约束、规范自己的行为,否则大到法律,小到制度规范,会变成一纸空文,这是对会计文化的极大破坏。

5.风俗习惯是一个国家、民族或团体,在一个较长的历史时期内,人们自然养成的传统风格。比如,欧美人大多喜欢标新立异,好创造性思维,这会促进经济变革、会计发展,也会使会计文化不断演进,推陈出新;而我国受长期传统的、保守的风俗习惯影响,不善创造性思想,这对会计文化的改革、创新是不利的,但同时,这种思维、习惯又能使会计文化保持相对的稳定性、延续性,对会计文化的继承是有益的。

(四)科学技术因素

科学技术是第一生产力,科学技术的发展给企业会计文化带来了全方位的影响,从会计工作过程来看,具体包括三个方面:

1.科学技术的应用有利于改善经营管理,提高财会人员的理财能力和应变能力。象电子技术、信息技术等新技术、新工具、新手段的应用,提高了企业信息接收、分析、处理和应用的能力,加强了企业对生产经营的各个环节的监督和控制,改善了企业的经营管理工作,使企业财会人员的理财水平上了一个新台阶,也使会计文化发展出现一个新的面貌。

2.科学技术的应用可以改进会计核算工作的手段。电子技术在会计领域的应用,使会计电算化成为现实,这提高了会计信息的真实性、可靠性、可利用性,也使会计信息变得丰富多彩,同时又极大地提高了会计工作的效率,使会计人员从繁忙的事务中解放出来,因而使会计人员参与企业经营管理决策有了时间保证。这一切都不是靠“一把算盘、一支笔,一二三四五六七”算出来的,科学技术使会计文化本身完善起来,而且还使它不断地向企业管理领域渗透。

3.科学技术的应用可以改变会计工作人员的精神面貌。科学技术在会计领域的推广应用,特别是有了电子计算机及企业实际情况相配套的会计软件,会计人员不会再像过去那样为数字平衡问题焦头烂额,也不会因为下月初要急于报送会计报表而加班加点、疲惫不堪。如此,会计人员就会有充足的精力,以良好的精神面貌,投入到会计核算及管理工作中,推动企业文化向更高层次发展。

三、会计文化对政治、经济、文化的影响

作为社会文化大系统的一个子系统的会计文化,对于政治、经济、文化等等其他子系统也有着反作用,分析如下:

(一)会计文化服务于政治、经济、文化事业

先进的会计文化促进社会各项事业的发展,反之,会阻碍社会事业的发展。例如,务实高效的会计文化,有利于生产率的提高,促进生产力的发展;有利于社会资源的合理、有效分配和利用,为建立资源节约型、环境友好型社会作出贡献。

(二)不可忽视优秀的会计文化对会计从业人员的高尚心灵的塑造

优秀的会计文化会塑造纯洁的心灵,促使会计工作者培养守法、克己奉公、兢兢业业、清廉高效的作风,这不仅对于企事业单位的发展有利,对于廉政建设、整个社会空气的净化也将起到很好的促进作用。

进入21世纪,会计所面临的执业环境发生了重大变化:经济全球化及其竞争日趋激烈;信息技术及其应用迅速发展,并由此导致会计管理不断变革,这些环境的变化直接导致会计所面临的不确定性大大提高。会计文化作为一种先进的管理理论和会计实践中客观存在的一种现象,对会计监督的长期效应有着重大的作用,在会计信息质量的提高进程中起着关键性的作用。随着会计环境的变革与会计的发展,用会计文化理论来指导会计实践,是摆在会计界的一项重要任务。实践证明,会计文化具有自身的发展规律,其形成演进受到社会环境的制约,一定的社会环境必然而且只能产生与之相适应的会计文化。加强中国特色的会计文化的研究,是新形势下会计工作创新发展的必由之路,也是完善和改进会计信息质量的重要途径。●

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